Для предпринимателя – плательщика единого налога важно, что бы объем выручки за календарный год не превысил лимит в 500 тыс. грн. При этом помимо продажи товаров и услуг предпринимателем могут осуществляться и такие операции, как продажа основных фондов – коммерческого оборудования, инструментов, оргтехники и др. Осуществление операций по реализации объектов основных фондов не противоречит действующему законодательству.
На основании ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 «в случае осуществления операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разность между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи».
То есть в данном случае выручкой считается не вся сумма, полученная от продажи основного фонда, а за вычетом остаточной стоимости на момент продажи.
Поскольку особого порядка определения остаточной (балансовой) стоимости основных фондов для предпринимателей – плательщиков единого налога нет, целесообразно воспользоваться правилами учета основных фондов, действующими для предпринимателей использующих общую систему налогообложения.
На основании приложения 7 Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12, предприниматели, работающие по общей системе, формируют расходы по перечню ст. 5 «Валовые расходы» и в соответствии со ст. 8 «Амортизация» Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Расходы, связанные с приобретением основных фондов амортизируются, то есть на протяжении всего периода их использования их стоимость относится на расходы постепенно. Расчет амортизации желательно оформить для наглядности в письменном виде.
Пример
Предприниматель-единщик для использования в хозяйственной деятельности приобрел компьютер стоимостью 6 000 грн. в I квартале 2008 г., а в IV квартале 2008 г. он его продал за 4 500 грн.
Компьютер относится к 4 группе основных фондов, нормы амортизации – 15%.
В I квартале 2008 г. амортизация не будет начисляться. На начало II квартала балансовая стоимость (Б(а)) компьютера составляет 6 000 грн. Амортизационные отчисления за II квартал составят: 6 000 грн. х 15% = 900 грн.
На начало III квартала балансовая стоимость уже составит: Б(а) = 6 000 грн. – 900 грн.= 5 100 грн. Амортизационные отчисления за III квартал равны: 5 100 грн. х 15%= 765 грн.
Таким образом, на начало IV квартала балансовая стоимость компьютера для целей продажи будет равна: Б(а)= 5 100 грн. – 765 грн.=4 335 грн.
Поскольку компьютер был продан за 4 500 грн., то выручка предпринимателя составит 4 500 грн. – 4 335 грн. = 165 грн. Именно эта сумма и должна быть отражена в Книге учета доходов и расходов по ф. № 10.
Если основные фонды продаются по остаточной (равной балансовой) стоимости либо ниже ее, то выручки от их продажи не будет, соответственно и в Книгу ф. № 10 ничего заносить не нужно.
Поскольку, от предпринимателя-единщика в общем случае не требуется обязательного наличия первичных документов, подтверждающих его расходы, для подтверждения правомерности включения в выручку не всей суммы от продажи основных фондов (или не включения ее вообще) необходимо иметь в наличии приходные документы на продаваемое имущество и расчет их остаточной стоимости.
Однако не всегда реализуемое предпринимателем имущество, используемое в хозяйственной деятельности, оформлено на него как на субъекта предпринимательской деятельности. Некоторые виды имущества могут быть зарегистрированы только на физическое лицо (например, недвижимость, автомобили). Например, предприниматель продает нежилое помещение, которое он использовал под магазин, которое принадлежит ему на правах собственности как физическому лицу.
В соответствии со ст. 325 Гражданского кодекса Украины (ГКУ) субъектами права частной собственности являются юридические и физические лица. ГКУ не устанавливает такого субъекта права частной собственности как физическое лицо – предприниматель (хотя это и не мешает уже более 10 лет оформлять имущество на предпринимателей).
Вместе с тем регистрация прав на недвижимость и автомобили за физическим лицом – предпринимателем не проводится. Это подтверждает и Минюст Украины в письме от 04.08.2008 г. № 7885-0-33-08. Как включать в выручку плательщика единого налога полученную от продажи магазина сумму?
В своем письме от 05.10.2007 р. № 4851/В/17-0715 ГНА Украины разъясняет, что доход от продажи такого имущества облагается налогом с доходов на основании пп. 9.12.2 ст. 9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц». То есть такие доходы считаются полученными не от предпринимательской деятельности и облагаются налогом по общим правилам данного Закона. Налогообложение операций по продаже объектов недвижимого имущества гражданами осуществляется на основании норм ст. 11, а движимого имущества – ст. 12 Закона № 889.
Поскольку продажа имущества от имени физического лица не будет считаться предпринимательской деятельностью, то стоимость проданного имущества в выручку плательщика единого налога не включается.Вместе с тем, если предприниматель будет продавать имущество как обычное физическое лицо, не рекомендуем получать доход за реализацию такого имущества на предпринимательский счет, что бы затем не пришлось долго доказывать органам налоговой службы непредпринимательский характер таких доходов и правомерность не включения таких сумм в выручку плательщика единого налога.
Александр Друшляк
Сайт «Учет и налоги», опубликовано в 2008 г.
Комментарии: