Ликвидация: улучшение и ремонт арендованного имущества

НДС: ликвидация реальных и виртуальных (улучшение и ремонт арендованного имущества ) основных фондов (особенности начисления НДС в условиях Налогового кодекса).

У любого хозяйствующего субъекта есть активы, а у любого актива, в том числе необоротного, есть разумный срок использования. В некоторых ситуациях, владельцем необоротного актива может быть принято решение о его ликвидации до истечения такого срока. Прежде всего, определимся будет ли ликвидация (списание) необоронного актива считаться его поставкой и как будут рассчитываться налоговые обязательства по НДС в таком случае. Статья 14.1.191 Налогового кодекса (Далее – НК) под поставкой понимает любую передачу права на распоряжение товарами собственником, (в том числе продажу, обмен или дарение такого товара), а также поставки товаров по решению суда. К поставке так же приравнивается ликвидация плательщиком налога по собственному желанию необоротных активов, которые находятся у такого плательщика. Однако, поставкой не признаются случаи, когда основные производственные (непроизводственные) средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения необоротных активов, или когда плательщик налога предоставляет органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, в результате чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению.

Толкование термина «необоротные» активы в НК прямо не упоминается, однако для целей раздела III НК «Налог на прибыль» предусмотрено использование терминов в значении, в том числе, стандартов бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно использовать п. 4 П(С)БУ 1, согласно которому необоротными считаются активы, которые оборотными не являются. Такие активы включают в себя, в том числе, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные биологические активы и т.п. Как видим, по аналогии вполне возможно использовать трактовку данного термина и для операций, облагаемых НДС.

К основным средствам, на основании ст. 14.1.138 НК, относятся материальные активы (кроме тех, стоимость которых не превышает 1000 гривен (до 01.01.2012г.) и пр.), предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он превышает год). Кроме того, не включаются в первоначальную стоимость основных средств и не подлежат амортизации расходы, связанная с ремонтом и улучшением арендованных объектов основных средств, в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года. Согласно ст. 14.1.120 НК к нематериальным активам относится право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами. К долгосрочным биологическим активам НК относит животных и многолетние насаждения.

В случае, если основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога или безвозмездно передаются лицу, не зарегистрированному как плательщик налога, а также в случае перевода необоротных активов в состав непроизводственных фондов, такая ликвидация, бесплатная передача или перевод на основании ст. 189.9 НК рассматриваются для целей налогообложения как поставка таких основных производственных фондов или непроизводственных фондов по обычным ценам, действовавшим на момент такой поставки. Примечательно, что в НК определение термина «основные фонды» не содержится. Этот термин «перекочевал» из отмененного Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия», в котором практически идентичен термину «основные средства» из ст. 14.1.138 НК. Поэтому для этих двух терминов целесообразно «поставить» знак равенства.

В то же время по требованию ст. 188.1 НК, в случае поставки необоротных активов, в том числе в случае их самостоятельной ликвидации, перевода из производственных в непроизводственные, перевода из использования в облагаемых налогом операциях для использования в необлагаемых, база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент их поставки. На основании ст. 14.1.9 НК балансовой стоимостью основных средств, других необоротных и нематериальных активов является сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью (с учетом переоценки) и суммой накопленной амортизации. Обратим внимание, что на основании ст. 146.11 и 146.12 НК сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, в первоначальную стоимость основных средств не включается, а относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены. В случае ликвидации основных средств в виде ремонта, при проведении которого хозяйствующий субъект не воспользовался правом отнести расходы на ремонт в пределам 10% лимита, исчислять налоговые обязательства по НДС так же необходимо согласно ст. 188.1 и189.9 НК.

Вместе с тем, согласно ст. 188.1 НК в случаях, предусмотренных статьей 189 НК, база налогообложения определяется с учетом положений ст.189. То есть, при ликвидации основных средств, в случаях, предусмотренных абзацем первым ст. 189.9 НК над балансовой стоимостью приоритет имеет обычная цена. Обратим внимание, что ст. 14.1.71 НК обычной ценой считает цену товаров (работ, услуг), определенную сторонами договора, если другое, не установлено НК. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена отвечает уровню рыночных цен. В случае, когда основные средства передаются безвозмездно (дарятся) неплательщику НДС стоимость (цену) передаваемого необоротного актива можно «взять» из договора дарения (в случае, если она в нем указана). В остальных случаях применить «обычную» цену не удастся (по факту отсутствия договора и цены в нем) и для начисления налоговых обязательств по НДС придется использовать балансовую стоимость ликвидируемых основных средств на момент списания, в порядке, предусмотренном ст. 188.1 НК.

Норма первого абзаца ст. 189.9 НК дублирует положения ст. 14.1.191 НК и не распространяет необходимость начисления НДС как при условной продаже на случаи, когда основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае похищения необоротных активов, или когда плательщик налога подает органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, в результате чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению.

См. продолжение

НДС особенности

Комментарии:

Оставить комментарий.