Ситуация:Предприниматель (общая система, плательщик НДС) занимается оптовой продажей зерна. При продаже кукурузы ее влажность превысила базисные показатели, установленные на предприятии-покупателе. Согласно отдельному договору это предприятие провело сушку до нужных показателей, и закупило получившийся объем. По результатам сушки предпринимателю выдали акт. Как правильно учесть затраты на закупку зерна, ушедшего на сушку, в учете и при расчете налога с доходов и НДС?
На основании п.11 ст.1 Закона Украины «О зерне и рынке зерна в Украине» от 04.07.2002 г. № 37-IV зерном считаются плоды зерновых, зернобобовых и масляных культур, которые используются для пищевых, семенных, кормовых и технических целей. Действие этого Закона распространяется в том числе и на торговлю и переработку зерна кукурузы. Процедуру ведения учета и оформление операций с зерном и продуктами его переработки (далее — зерно) на элеваторах, хлебных базах, хлебоприемных, мукомольных и комбикормовых предприятиях независимо от них форм собственности, устанавливает Инструкция о ведении учета и оформления операций с зерном и продуктами его переработки на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, утвержденная Приказом Минагрополитики от 13.10.2008 № 661.
Согласно этой инструкции, для определения закономерности изменений массы партии зерна, ее зависимости при хранении от изменения влажности, содержимого сорной примеси и потерь при хранении с отображением движения зерна, операций по доработке и переоформлению на специализированных предприятиях осуществляется количественно-качественный учет поступившего и выбывшего зерна. После приема предприятием на хранение или переработку зерно кукурузы может быть доработано. На основании п. 1.3. раздела 3 Инструкции №661 сушка зерна, наряду с очисткой, обеззараживанием, вентилированием, является одной из основных составляющих процесса его доработки. Как правило, при сушке зерна происходит уменьшение его массы. Убыль массы зерновых по причине снижения их влажности при сушке, рассчитывается по формуле, приведенной в п. 3.2 раздела 3 Инструкции №661 и условно списывается из имеющейся общей партии зерна по акту на доработку и сушку зерна (к которому прилагается акт распределения условной усушки с показателями качества и количества зерна до сушки и после).
В соответствии со ст.13 Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92 налогооблагаемым доходом предпринимателя считается совокупный чистый доход, образующийся из разницы между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными затратами, непосредственно связанными с получением такого дохода.
Перечень расходов предпринимателя, на которые уменьшается объект налогообложения подоходным налогом, должен соответствовать перечню валовых расходов и расходов, подлежащих амортизации, определенному ст.5 и 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (Далее – Закон №283). Но в Законе № 283 о естественной убыли товарно-материальных ценностей (например, усушке) ничего не сказано.
Однако, Госкомпредпринимательства в своем письме от 11.03.2002 г. № 2-221/1359 считает, что потери товарно–материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (установленных соответствующими нормативными документами) носят сугубо производственный характер, поэтому в полном объеме должны включаться в состав затрат. Из письма ГНАУ от 16.12.2003г. №10283/6/15-1116 так же можно сделать вывод о том, что стоимость утраченных товарно-материальных ценностей в пределах норм природных потерь может включаться в расходы. Поэтому вполне логично[1] использовать эти письма для обоснования включения стоимости потерь зерна (в пределах норм естественной убыли) в расходы предпринимателя. Таким образом, затраты на приобретение предпринимателем зерна не нужно уменьшать на стоимость потерь — но лишь в пределах «норматива» усушки, рассчитанного согласно п. 3.2 раздела 3 Инструкции №661. Стоимость зерна, утраченного сверх «норматива» усушки, напротив, необходимо исключить из затрат предпринимателя.
Предприниматель имеет право включать в налоговый кредит «входящий» НДС по операциям связанным с приобретением или изготовлением товаров и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в своей хозяйственной деятельности. Сушка зерна и последующее уменьшение его массы является составляющей процесса доработки зерновых культур перед продажей. Такие естественные потери массы носят явно производственный характер и связаны с хозяйственной деятельностью предпринимателя. Поэтому при усушке зерна в пределах «норматива», установленной п.2 раздела 3 Инструкцией №661 «входящий» НДС корректировать не нужно.
Потери при сушке, превышающие норму естественной убыли, конечно, не будут считаться использованием зерна в хозяйственной деятельности предпринимателя, поэтому, сумму «входящего» НДС, приходящуюся на стоимость «сверхнормативной» усушки, следует откорректировать.
Александр Друшляк, опубликовано в 2010г.
[1] Следует отметить, что в упомянутых письмах упоминаются предприятия, однако, они вполне « подходят» и для предпринимателей
Комментарии: