Приказ ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи» (далее – Порядок № 599) предусматривает обязательное ведение предпринимателем-единщиком Книги учета доходов и расходов.(Вопрос поступил на форум «Учет и налоги»)

Форма данной книги утверждена приказом ГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12 «Об утверждении Инструкции «О налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью» и приведена в приложении № 10 к данной Инструкции (далее – Книга ф. № 10). При этом обязательному заполнению согласно Порядку № 599 подлежат только 4 графы: «Период учета», «Расходы на производство продукции», «Сумма выручки (дохода)», «Чистый доход». Кроме того, п. 5 постановления КМУ от 26.09.2001 г. № 1269 «Об утверждении Порядка ведения книги учета доходов и расходов» (далее – Порядок № 1269) также предусматривает отражение в Книге ф. № 10 суммы расходов по факту их осуществления. С одной стороны, незаполнение графы «Расходы на производство продукции» является нарушением требования Порядка № 599 и Порядка № 1269. С другой стороны – отсутствуют нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения первичного учета расходов предпринимателями-единщиками и отражения сумм расходов в Книге ф. № 10, поэтому графу «Расходы на производство продукции» можно не заполнять. К тому же содержание данной графы на порядок и объем налогообложения доходов предпринимателя-единщика никак не влияет, и в Порядках № 599 и № 1269 санкции за незаполнение этой графы не предусмотрены.

Теперь обратимся к нормам п. 1 ст. 17 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III (далее – Закон о РРО). Согласно данному подпункту к субъектам предпринимательской деятельности по решению органов государственной налоговой службы Украины применяются финансовые санкции в пятикратном размере стоимости проданных товаров (предоставленных услуг) «мимо РРО» за два вида нарушений:

– проведение расчетных операций на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг) или вообще непроведение расчетных операций через регистраторы расчетных операций;

– нераспечатывание соответствующего расчетного документа, который подтверждает выполнение расчетной операции, или проведение такой операции без использования расчетной книжки.

Предприниматели-единщики согласно п. 6 ст. 9 Закона о РРО при продаже товаров (предоставлении услуг) (кроме продажи подакцизных товаров (за исключением пива на разлив) не используются РРО, при условии ведения такими единщиками книг учета доходов и расходов.

Поскольку на основании п. 6 ст. 9 Закона о РРО предприниматель-единщик имеет право не использовать РРО, то он не может быть и оштрафован за непроведение расчетных операций через РРО.

Расчетным документом, на основании ст. 2 Закона о РРО, считается кассовый, товарный чек, расчетная квитанция или тому подобный документ, который подтверждает факт продажи (возврата) товаров, услуг, напечатанный с помощью РРО или заполненный вручную (в случаях, предусмотренных Законом о РРО). При использовании РРО предприниматель обязан зарегистрировать в налоговой инспекции по месту регистрации расчетную книжку, содержащую сброшюрованные расчетные квитанции, которая регистрируется к конкретному РРО и используется при отключении электроэнергии или выходе РРО из строя.

Плательщик единого налога, не использующий при расчетах РРО, расчетные квитанции и расчетную книжку не имеет. А Книга ф. № 10 у предпринимателя-единщика не является ни расчетным документом, ни расчетной книжкой. Поэтому штраф предпринимателя за неправильное заполнение графы «Расходы на производство продукции» Книги ф. № 10 на основании п. 1 ст. 17 Закона о РРОР является незаконным. Если предприниматель не согласен с решением налоговой о применении штрафных (финансовых) санкций по данной статье, он может обжаловать это решение в вышестоящей налоговой инспекции или в суде.

А.Друшляк, опубликовано в 2009 г.