Как доставить товар, чтобы остаться во второй группе

Как доставить товар, чтобы остаться во второй группе единого налога?

Единщик второй группы занимается оптовой торговлей. За свой счет доставляет товар покупателям, в том числе общесистемщикам. Нарушает ли он условия работы на едином налоге, если:– доставка товара осуществляется транспортом продавца, при этом отдельно как услуга не оплачивается;– доставка осуществляется сторонней организацией и оплачивается продавцом? (вопрос поступил на форум сайта «Учет и налоги»)

На основании ст.291.4 Налогового кодекса Украины (Далее –НКУ) ко 2 группе предпринимателей-единоналожников относятся лица, осуществляющие хозяйственную деятельность по оказанию услуг плательщикам единого налога и/или населению, продажу товаров, при условии соблюдения ими критерия количества работников и граничного размера дохода. Как видно из положений ст.291.4 НКУ такие предприниматели могут реализовывать товары кому угодно, а оказывать услуги только плательщикам единого налога и/или населению. Оказание таким предпринимателем услуг «общесистемщикам» в интерпретации п. 4) ст.299.15 НКУ будет считаться нарушением условий использования упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и может привести к аннулированию Свидетельства плательщика единого налога.

Согласно ст. 14.1.202 НКУ продажей товаров в трактовке налогового законодательства являются любые операции, по договорам купли-продажи, мены, поставки и т.п. А продажей услуг, на основании ст. 14.1.203 НКУ, считаются любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по оказанию услуг, а также операции по их бесплатному предоставлению. В упомянутой ситуации термины «оказание услуг» и «продажа услуг» вполне возможно считать тождественными. Договорные отношения по купле-продаже рассматриваются в гл.54 Гражданского кодекса Украины (Далее — ГКУ). Частным случаем договора купли-продажи является договор поставки. По которому, на основании ст.712 ГКУ, продавец (поставщик), обязуется передать в установленный срок товар в собственность покупателя, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Договор поставки используется, как правило, при оформлении продажи товаров между субъектами предпринимательской деятельности. К таким договорам применятся общие положения о договорах купли-продажи, если иное не установлено договором, законодательством и т.п.

По договору об оказании услуг (гл.63 ГКУ) одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать потребляемую услугу, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором. Частным видом договорных правоотношений, связанных с транспортировкой товаров являются, например, договора перевозки и транспортного экспедирования. В первом случае транспортировка грузов осуществляется по договору перевозки, условия которого определяются ГКУ, транспортными кодексами (уставами), законодательством и т.п. В таком случае перевозчик обязуется за плату доставить по заданию отправителя груз для получателя. При оказании услуг по договору транспортного экспедирования экспедитор обязуется за счет и плату клиента или другой стороны организовать выполнение или выполнить определенные договором услуги, связанные с перевозкой грузов (в т.ч. если обязанности экспедитора исполняются и перевозчиком). Как видно, правоотношения возникающие при поставке товаров и оказании услуг отличаются кардинально друг от друга предметом сделки.

В договорных отношениях купли-продажи (поставки) основной обязанностью продавца является передача вещей (товаров) покупателю. Так, согласно п.1) ст.664 ГКУ (в котором устанавливается момент исполнения обязанности продавца передать товар) обязанность продавца по передаче товара считается исполненной в момент вручения товара покупателю, если договором установлена обязанность продавца доставить товар. То есть, гражданское законодательство прямо предусматривает возможность доставки товара продавцом в рамках договора купли-продажи (поставки). При этом доставка товаров может быть неотъемлемым условием договора либо оплачиваться покупателем отдельно. Если доставка продавцу оплачивается отдельно, то у единщика велика вероятность трактовки проверяющими полученной оплаты как дохода от оказания услуг.

Для избегания неоднозначности толкования упомянутых в вопросе правоотношений и уменьшения налоговых рисков единоналожнику следует ответственно подойти к составлению договора поставки товаров. Во-первых, в договоре следует указывать «налоговый статус» покупателя. Во-вторых, целесообразно в тексте договора и в первичных документах не упоминать выражений – «стоимость доставки (услуг по доставке) входит в стоимость товара», «оплачивается отдельно», «доставка отдельно не оплачивается» и т.п., а ограничиться, например, в соответствующем разделе договора («первички») «общей» фразой «Доставка товара осуществляется на условиях DAP (delivered at place / поставка в месте назначения)» и т.п. Что означает, что продавец осуществляет поставку, при которой товар предоставлен в распоряжение покупателя на прибывшем транспортном средстве, готовым к разгрузке, в согласованном месте назначения*. Так же, в договорной и первичной документации не нужно упоминать условия о том, что «товар доставляется бесплатно», поскольку операции по бесплатному предоставлению услуг в интерпретации ст. 14.1.203 НКУ однозначно будут считаться их продажей. Что, естественно, может быть истолковано представителями налоговой службы как нарушение условий использования упрощенной системы. Естественно, если товар доставляется покупателю в рамках договора поставки (без упоминания «бесплатности» доставки) и такая доставка является обязанностью продавца по договору, то такую транспортировку для покупателя невозможно считать бесплатно полученными услугами.

В случае, если доставка осуществляется сторонней организацией (перевозчиком) и оплачивается продавцом, то при некорректном оформлении договора поставки и первичных документов существует риск трактовки данных правоотношений проверяющими как оказание услуг транспортного экспедирования. Поэтому для данного случая так же целесообразно использовать приведенный выше подход о «неупоминании» транспортных и экспедиторских услуг и их оплаты либо их «безоплатности» в договоре и «первичке». В случае, если покупатель сам заказывает и оплачивает услуги по доставке приобретенных товаров у стороннего перевозчика, то налговых рисков для продавца-единоналожника — нет.

При возникновении споров с налоговой службой следует сослаться на то, что продажа товара и его доставка осуществляется в рамках договора поставки (купли-продажи), а не договора об оказании услуг (перевозки или транспортного экспедирования). Покупатель транспортировку, экспедирование товаров не оплачивает и бесплатно данные услуги не получает, так как доставка товаров до оговоренного места является обязанность продавца по договору поставки. При этом так же следует обратить внимание и на п.2 ст.901 ГКУ, который не дает права применять общие положения об услугах к договорам (об оказании услуг), если это противоречит сущности обязательства, т.к. в данной ситуации присутствуют обязательства продавца по передаче товаров, а не исполнителя – по оказанию услуг. Если предприниматель не согласен с решением налогового органа, он может обжаловать его в административном либо судебном порядке.

Друшляк А.В., опубликовано в сентябре 2013 г.

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».

* Инкотермс 2010 (incoterms 2010) — международные правила толкования торговых терминов

Специальные налоговые режимы

Комментарии:

Оставить комментарий.