Кто может сдавать налоговые отчеты? Позвольте представить — «налоговый представитель» для предпринимателя!

Современные предприниматели – это «мастера на все руки», которые помимо своего бизнеса еще находят время на ведение налогового учета, сдачу отчетности, подачу заявлений, переписку с налоговиками. А как быть, когда предприниматель в силу разнообразных причин не в состоянии лично заниматься налоговым учетом, ходить в налоговую инспекцию, общаться с налоговиками и т.д.? В этом случае решением проблемы для такого «занятого» бизнесмена будет привлечение «налогового представителя»*. Что это за лицо, каковы его полномочия и ответственность, чем он отличается от плательщика налога? Ответы на эти вопросы можно найти в Налоговом кодексе Украины (Далее – НКУ), регулирующем правоотношения в сфере налогообложения.

Прежде всего, определимся с кругом лиц, попадающих под понятие плательщиков налогов, имеющих право на представление своих интересов в сфере их взимания. Согласно ст. 15.1 НКУ налогоплательщиками признаются, в том числе, и физические лица-предприниматели имеющие, получающие/передающие объекты налогообложения или осуществляют налогооблагаемую деятельность и на которых возложена обязанность по уплате соответствующих налогов и сборов. Особенностью современного налогового законодательства страны является закрепленное в ст.17.1.2 НКУ право плательщика налогов иметь уполномоченного представителя для представления своих интересов в контролирующих органах. Более расширено институт «налогового представительства» рассматривается в ст. 19 НКУ, где указано, что налогоплательщик ведет дела, связанные с уплатой налогов, лично или через своего представителя.

Ст. 19.2 НКУ установлено, что представителями признаются лица, представляющие законные интересы налогоплательщика и действующие на основании закона или доверенности. Вместе с этим, участие предпринимателя в налоговых отношениях лично не лишает его права иметь своего представителя, как и наличие «налогового представителя» не лишает предпринимателя права на самостоятельное участие в таких отношениях. В НКУ так же довольно часто упоминается термин «законный» представитель налогоплательщика. В контексте ст.19 НКУ целесообразно считать (в общем случае) понятия «законный» представитель и представитель налогоплательщика тождественными друг другу. На основании ст.47 НКУ, в соответствующих случаях «налоговые представители» несут ответственность за непредставление, нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности, нарушение сроков их предоставления, недостоверность информации. В то же время, согласно ст. 36.5 НКУ ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства (в общем случае) лежит на самом плательщике налогов. Представителей у налогоплательщика может быть столько, сколько ему необходимо. Неоднозначности в этом вопросе нет, поскольку прямое ограничение их числа в НКУ не оговаривается, а в ст. 19 НКУ прямо применяется термин «представитель налогоплательщика» во множественном числе.

В ст. 19.3 НКУ установлено, что «налоговый представитель» пользуется теми же правами, что и плательщики налогов. Напомним, что права налогоплательщика приведены в ст. 17 НКУ и представляют собой довольно обширный перечень. Помимо конкретного «набора» прав из этого перечня, ст. 17.2 НКУ использует специальную оговорку о наличии у налогоплательщика (а значит и у его «налогового представителя») прочих прав, предусмотренных Законом. Естественно, реализация таких прав может осуществляться «налоговым представителем» лишь в сфере взимания налогов и сборов. Категоричная формулировка ст. 19.3 НКУ и тождественности прав налогоплательщика и его представителя так же дает последнему довольно широкие полномочия при ведении дел, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Отметим, что термин «дела, связанные с уплатой налогов», используемый в ст. 19.1 НКУ — в данном Кодексе и других Законах не трактуется**. К примеру, в ст. 36 НКУ указано, что обязательство налогоплательщика по исчислению, декларированию и/или уплате налога или сбора может исполнятся с привлечением представителя. Кроме того, в ряде статей НКУ упоминается право налогоплательщика осуществлять определенные действия через представителя (участие в налоговой проверке, получение запросов от налоговой службы, подача заявлений и т.п.).

Поэтому, проанализировав нормы данного Кодекса, логично предположить, что в перечень «дел, связанных с уплатой налогов» входит не только непосредственно уплата налогов, но и ведение налогового учета, составление и подача отчетов, заявлений, объяснений, а так же получение соответствующих разрешений, пояснений, бланков, лицензий и других документов и иные действия, которые может осуществлять предприниматель. Налогоплательщик при оформлении своих отношений с «налоговым представителем» вправе определить конкретный перечень действий, на которые такой «помощник» имеет право. Например – сдача отчетности, получение лицензии, ответы на письменные запросы налоговиков и т.п. Вместе с этим, если в НКУ прямо установлена необходимость личного участия налогоплательщика в некоторых процессах или ситуациях связанных с уплатой налогов (например, ст. 49.6, 70.5, 183.7 НКУ и т.п.), решить такие вопросы без личного присутствия предпринимателя, привлекая налогового представителя, — не получится.

Вместе с этим, необходимо уточнить каким образом «налоговый представитель» может реализовать свои полномочия. Ст. 19.2 НКУ упоминает два пути, более «общий» — на основании Закона и конкретный – по доверенности***. Во первом случае «налоговое представительство» может осуществляться, например, по договору поручения (гл. 68 Гражданского кодекса Украины (Далее -ГКУ), а так же в рамках представительства (Гл.17 ГКУ) и т.п. На основании ст.1000 ГКУ, по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. В данной ситуации поверенным будет «налоговый представитель», а доверителем – налогоплательщик. Правочин, осуществленный поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя. При этом, договором поручения должен оговариваться срок исполнения и содержание поручения (такие действия должны быть правомерными, конкретными и осуществимыми) и т.п. «Налоговый представитель» обязан исполнить данное ему поручение лично либо, если это предусмотрено договором, передать исполнение поручения другому лицу (с учетом положений ст. 1005 ГКУ). Требования нотариального заверения (в общем случае) подобного договора в НКУ и в ГКУ не содержится. Для выполнения своих функций «налоговый представитель» вправе получить от доверителя доверенность на совершение определенных юридических действий, предусмотренных договором поручения, которую предприниматель обязан выдать в соответствии со ст. 1007 ГКУ. Для оформления такой доверенности справедливы те же правила, что и для доверенности, выписанной при представительстве (см. далее).

Представительством, согласно ст. 237 ГКУ, является правоотношение, в котором одна сторона («налоговый представитель») обязана или имеет право совершить правочин от имени другой стороны (налогоплательщика), которую она представляет. Ст. 244 ГКУ установлено, что представительство, основывающееся на договоре, может осуществляться и по доверенности. Использование слова «может», а не «должно» в данной статье ГКУ говорит о том, что правоотношения по представительству, при наличии соответствующего договора, возможны и без использования доверенности (например, по договору). В некторых случаях — для оперативного решения возникающих «налоговых» проблем, а так же из-за правового нигилизма некоторых сотрудников фискальных органов, предпринимателю целесообразно все же выдать своему «налоговому представителю» соответствующую доверенность. Доверенность – это выдаваемый представителю письменный документ для представительства перед третьими лицами, подтверждающий его полномочия. Доверенность у «налогового представителя» может быть как общей («генеральной») — на осуществление любых юридических действий различного характера в области налогообложения, так и специальной (разовой) – на осуществление конкретных действий. Обратите внимание — ст. 19.2 НКУ предусматривает, что выдаваемая предпринимателем доверенность должна быть засвидетельствована в соответствии с действующим законодательством.

По требованию ст.245 ГКУ форма доверенности должна соответствовать форме правочина. Поскольку в соответствии со ст. 46.1 НКУ, налоговая декларация — это предоставляемый налогоплательщиком документ, доверенность на подачу такой отчетности «налоговым представителем» должна быть оформлена, по меньшей мере, в письменной форме. При этом, ст. 245 ГКУ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых нотариальное удостоверение доверенности необходимо. Представительство интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов в таком перечне не упоминается. Других требований о необходимости нотариального заверения доверенности на подобную деятельность ни в НКУ, ни в ГКУ не содержится (кроме случаев перепоручения). Поэтому, по «общему» правилу доверенность налогоплательщика — физического лица на ведение представителем дел, связанных с уплатой налогов оформляется в простой письменной форме. При желании налогоплательщика, на основании ст. 58 Закона Украины «О нотариате» от 02.09.1993г. №3425-XII, указанную доверенность можно заверить нотариально. При оформлении доверенности следует обратить внимание на правильность заполнения ее обязательных реквизитов, предусмотренных Гл.17 ГКУ.

На практике возможна ситуация, когда предприниматель, не имея возможности самостоятельно вести «предпринимательский учет», заключает с каким-либо контрагентом договор на бухгалтерское обслуживание (услуги) и обе стороны полагают, что данного договора будет достаточно для «налогового представительства». Конечно, подобный договор об оказании «бухгалтерских» услуг может содержать элементы отношений представительства. Но в указанной ситуации — в силу отличия природы двух данных видов гражданско-правовых отношений, целесообразно все же оформить «налоговое представительство» и оказание бухгалтерских услуг разными договорами. При оформлении договора о налоговом представительстве (как в рамках договора поручения, так и в рамках отношений представительства) необходимо указывать четкий перечень прав и обязанностей «налогового представителя», с ссылкой на конкретные нормы НКУ и ГКУ.

Кроме того, в настоящее время актуальным является вопрос о возможности подачи налоговой отчетности не самим предпринимателем лично, а другим лицом, например, наемным бухгалтером, курьером и т.п. Пунктом 3 ст. 49 НКУ предусмотрены несколько способов предоставления налоговых деклараций в органы ГНС, в том числе — лично налогоплательщиком или уполномоченным на то лицом. Естественно, такими уполномоченными лицами являются «налоговые представители» предпринимателя (при делегировании им соответствующих прав предпринимателем по договору либо по доверенности). Уполномоченными на предоставление налоговой отчетности могут быть и работники предпринимателя. Отметим, что предоставление (сдача, доставка) налоговых деклараций в органы ГНС может быть предусмотрена должностными обязанностями, например, курьера, секретаря, посыльного, бухгалтера и т.п. Сдача налоговой отчетности указанными лицами не противоречит п.3 ст.49 НКУ, так как работники на осуществление данных действий уполномочиваются**** работодателем-налогоплательщиком. Кроме того, предприниматель вправе поручить подать налоговую отчетность представителю курьерской (почтовой) службы. В таком случае курьеру, в соответствии со ст. 1000 ГКУ, будет поручено доставить отчетность в органы ГНС, и он, на основании ст. 1004 ГКУ, будет обязан и уполномочен***** совершить подобные действия. Таким образом, лицо может считаться уполномоченным на подачу налоговой декларации в органы ГНС, по меньшей мере, в следующих случаях:

— являться «налоговым представителем» налогоплательщика (в т.ч. и по доверенности);

— состоять в трудовых отношениях с предпринимателем, при которых подача декларации в органы налоговой службы является частью выполняемой им работы (например, бухгалтер);

— быть поверенным предпринимателя по договору поручения.

При отказе в приеме налоговой декларации у уполномоченного лица, налогоплательщик вправе обжаловать действия сотрудников налоговой службы в судебном либо административном порядке.

Друшляк А.В. , опубликовано в июле 2013 г.

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».

* Здесь и далее под «налоговым представителем» понимается представитель налогоплательщика

** В своем письме от 31.03.2011 №176-0-2-11-20 о представителях налогоплательщиков Министерство Юстиции практически полностью «продублировала» положення НКУ и ГКУ

*** Например, ГНА г. Севастополя считает что «налоговое представительство» возможно только на основании оформленной в соответствии с действующим законодательством доверенности, ссылка : http://sev.sta.gov.ua/index.php?option=com_content&view=article&id=3345:2011-07-20-14-27-46&catid=9:2009-09-18-09-34-39

**** Ст.21 Кодекса Законов о труде Украины (Далее – КзоТ) предусмотрено заключение договора между работником и работодателем, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную таким соглашением. По требованию ст.29 КзоТ работодатель до начала работы обязан разъяснить работнику его права и обязанности, как правило, путем ознакомления с должностной инструкцией, где указываются, в том числе, должностные обязанности работника.

***** Как правило, при отправке корреспонденции курьером оформляются квитанции, декларации и т.п. документы, которые являются подтверждением соответствующего поручения по доставке отчетности.

Администрирование налогов, сборов

Комментарии:

Оставить комментарий.