Стоимость лицензии – в расходы

В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» лицензия – это документ государственного образца, удостоверяющий право лицензиата на проведение указанного в нем вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока при условии выполнения им лицензионных условий. Указанным Законом установлены лицензируемые виды деятельности, порядок и условия лицензирования. При этом порядок лицензирования в отдельных сферах регулируют другие законы.

Условно по срокам действия лицензии можно разделить на «квартальные» – которые выдаются на срок до года (например, лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями) и «годичные» – выдаваемые, как правило, на несколько лет (например, лицензия на строительную деятельность, на игорный бизнес). Оплата «квартальных» лицензий может осуществляться сразу, а может и равными частями в равные промежутки времени (например, раз в квартал для лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками). Предоплата же «годичных» лицензий осуществляется сразу авансом за весь срок действия.

Порядок определения объекта обложения налогом доходов, полученных от предпринимательской деятельности, установлен частью второй ст.13 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”. Так, «налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручки в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода». Предприниматель формирует расходы по перечню ст. 5 «Валовые расходы» и в соответствии со ст. 8 «Амортизация» Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон № 283).

В соответствии с пп. 5.4.7 ст. 5 Закона № 283 расходы на приобретение лицензии, выданной государственными органами для ведения хозяйственной деятельности, в полном размере включаются в состав валовых расходов того отчетного периода, в котором такие расходы были понесены. Но это правило относится, прежде всего, к предприятиям. Так как согласно приложению 7 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12 положения ст. 5 Закона № 283 применяются предпринимателями в части подтверждения первичными документами израсходованных сумм согласно операциям, в результате которых в отчетном квартале получен доход.

Если с включением стоимости «квартальной» лицензии в расходы предпринимателя все ясно (ее стоимость можно включить в расходы отчетного периода, если в таком периоде получен доход), то с «годичными» лицензиями не все так просто.

Стоимость «годичной» лицензии, уплаченная предпринимателем включается в валовые расходы отчетного квартала не полностью, как предусмотрено пп. 5.4.7 Закона № 283, а распределяется (своего рода амортизируется) в течение установленного срока действия лицензии. То есть стоимость «годичной» лицензии равномерно распределяется на срок её действия, и «квартальную» часть этой стоимости мы включаем в расходы соответствующего квартала (при условии, что в этом квартале был получен доход).

Например, если предприниматель приобрел лицензию на строительную деятельность, выданную местным органом исполнительной власти, стоимостью 255 грн. и сроком действия пять лет, то ежеквартально он может включать в валовые расходы периода лишь часть её стоимости – (255 грн. : 20 кварталов) = 9,56 грн. В этом случае претензий со стороны налоговых органов к предпринимателю быть не может.

При этом если предприниматель уже в квартале приобретения лицензия получит доход, от лицензируемого вида деятельности существенно превышающий стоимость лицензии, то можно попытаться включить всю стоимость лицензии в расходы (без распределения по отчетным периодам), ссылаясь при этом на нормы пп. 5.4.7 ст. 5 Закона № 283.

Автор – Александр Друшляк

Сайт «Учет и налоги», опубликовано в 2005г.

НДФЛ особенности

Комментарии:

Оставить комментарий.