Прежде всего выясним, может ли предприниматель переоборудовать собственный автомобиль и отразить эти расходы в предпринимательской деятельности. Право предпринимателя использовать для хозяйственной деятельности собственное имущество, в частности автомобиль, отражено в ст. 6 Закона Украины от 07.02.91 г. № 697-XII «О собственности». Поэтому переоборудование собственного автомобиля для нужд бизнеса будет связано с хозяйственной деятельностью предпринимателя.

Далее рассмотрим отражение расходов на переоборудование автомобиля на газ (ГБО) в учете предпринимателя. Налогообложение доходов предпринимателя, работающего по общей системе, регулирует Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» и Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12.

В приложении 7 к этой Инструкции указано, что предприниматель формирует свои расходы по перечню ст. 5 «Валовые расходы» и в соответствии со ст. 8 «Амортизация» Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон № 283). При этом необходимо определить, нужно такие затраты амортизировать или можно сразу включить в валовые расходы. Поскольку ГБО предназначается к использованию в деятельности предпринимателя более года и стоимость такого устройства, как правило, составляет сумму более 1 000 грн. (без НДС) и постепенно уменьшается в связи с износом, то такие устройства согласно пп. 8.2.1 ст. 8 Закона № 283 будут считаться основными фондами.

Согласно пп. 8.7.1 ст. 8 Закона № 283 затраты на улучшение основных фондов (коими являются и затраты на переоборудование автомобиля на ГБО) в сумме, не превышающей 10% от балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало года, относятся на валовые расходы. Затраты, которые превышают указанное 10%-ное ограничение, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных предпринимателем затрат на улучшение и увеличивают балансовую стоимость таких основных фондов соответствующих групп. Для улучшения арендованных основных фондов согласно пп. 8.8.1 ст. 8 Закона № 283 используются те же правила и 10%-ное ограничение. При этом для расчета 10%-ного лимита не принимается во внимание учитываемая у арендодателя балансовая стоимость таких фондов.

Конечно, если предприниматель не ведет учет основных фондов в целях амортизации, то  и 10%-ный лимит не от чего считать. Поэтому сразу в расходы никакую сумму затрат по переоборудованию автомобиля включить нельзя. Однако затраты на переоборудование автомобиля на ГБО (которые, естественно, связаны с хозяйственной деятельностью и получением дохода предпринимателем) можно амортизировать. Поскольку ГБО не может работать отдельно от автомобиля, то относиться такое оборудование будет ко 2-й группе основных фондов (как и автомобиль) и амортизироваться по ставке 10% в квартал.

При списании затрат на топливо следует учесть, что отнести к валовым расходам стоимость ГСМ можно только в пределах норм расходов, установленных приказом Минтранса Украины от 10.02.98 г. № 43 (далее – Приказ № 43). В этом Приказе указаны допустимые размеры потребления ГСМ в различных условиях работы автотранспорта, для чего приведены базовые линейные нормы, установленные по моделям автомобилей. Поскольку зачастую в зависимости от возраста, характера работы автомобиля и др. расход газа может превышать нормы Приказа № 43, то предпринимателю следует воспользоваться системой нормативов и корректирующих коэффициентов, которые позволят увеличить допустимую меру потребления газа в зависимости от дорожных, климатических и других условий работы автотранспорта. Объем списанного газа и соответствие этого объема нормам расхода отражается предпринимателем в путевом листе автомобиля.

Согласно пп. 5.4.10 ст. 5 Закона № 283 стоимость израсходованных ГСМ для грузовых автомобилей включается в расходы в полном объеме, а для легковых – только в половинном размере.

НДС по приобретенному газу отражается в налоговом кредите полностью, независимо от отнесения стоимости газа к валовым расходам (по нормам Приказа № 43), так как согласно пп. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” основным условием включения НДС в налоговый кредит является использование ГСМ в хозяйственной деятельности предпринимателя.Автор – Александр Друшляк

Сайт «Учет и налоги», опубликовано в 2007 г.