Единщик-турагент (3 группа) по агентским договорам находит клиентов и получает агентское вознаграждение, которое оставляет себе из денежных средств, перечисленных клиентами за тур.Не будет ли расценена такая схема работы как проведение расчетов в неденежной форме? Как правильно в данном случае составлять акты выполненных работ: на всю сумму (транзитные средства + агентское вознаграждение) или только на транзитные суммы?  (Вопрос поступил на форум сайта «Учет и налоги»).

Субъекты упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности согласно п. 291.6 ст. 291 Налогового кодекса Украины (НК) расчеты за оказанные услуги должны осуществлять только в наличной либо безналичной денежной форме.

Посреднические взаимоотношения упрощенца с третьей стороной упоминаются в п. 292.4 ст. 292 НК, которым опредено, что доходом (в составе полученных от покупателей тургуслуг сумм) является лишь сумма агентского вознаграждения. Хотя в ограничивающем форму расчетов для упрощенцев п. 291.6 ст. 291 НК понятии бартерные операции не упоминается, толкование этого термина в п. 14.1.10 ст. 14 НК (хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов в неденежной форме в рамках одного договора) практически идентично сути п. 291.6 ст. 291НК. Исходя из этого делаем вывод, что бартер – это одна из форм неденежных расчетов.

Отдельные специалисты высказывают мнение, что запрет установленный п. 291.6 ст. 291НК касается не всех неденежных расчетов вообще, а только за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. По их мнению, так как договор комиссии, по сути, не является сделкой по оказанию услуг, то условие п. 291.6 ст. 291 НКУ комиссионером выполняется.

Считаем, что такая точка зрения не соответствует положениям НК. Неденежный запрет для единщиков касается практически всех расчетов при коммерческих сделках. Так как согласно п. 14.1.185 ст. 14 НК для целей налогового учета по сути все, что не поставка товаров – это поставка услуг. А термины «поставка услуг» и «оказание услуг» в контексте п. 291.6 ст. 291НК тождественны.

Следует заметить, что турагенты работают про договорам поручения. В Гражданском кодексе Украине (ГКУ), регулирующем имущественные отношения, договора поручения рассматриваются в главе 68. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется по поручению другой стороны (доверителя) от имени и за ее счет совершить одну или несколько сделок. Плата поверенному на основании ст. 1002 ГКУ должна быть выплачена доверителем в размере и порядке, установленном договором поручения. Если в договоре не определен размер оплаты или порядок ее выплати, она выплачивается после выполнения поручения. Размер ее исчисляется исходя из обычных цен на такие услуги.

Статьей 1006 ГКУ прямо предусмотрена обязанность поверенного передать доверителю все полученное в связи с выполнением договора поручения.

Если рассматривать данные правоотношения с позиции регулирующего хозяйственную деятельность Хозяйственного кодекса Украины (ХКУ), то данные правоотношения будут являться разновидностью коммерческого посредничества (гл. 31 ХКУ) – агентской деятельностью. Здесь так же, как и нормами ГКУ, предусмотрена выплата агенту вознаграждения в установленном договором размере. Хотя удержание вознаграждения из полученных сумм непосредственно в гл. 37 ХКУ не упоминается, п. 6 ст. 301 ХКУ позволяет сторонам самим устанавливать условия взаиморасчетов. То есть удержание турагентом агентского вознаграждения из выручки не противоречит нормам ХКУ, но противоречит нормам ГКУ.

Деньги – такие же объекты гражданских прав, как и другое имущество. А гривня – законное платежное средство на территории Украины. Под денежными расчетами на практике понимают погашение взаимных обязательств сторон путем перечисления (передачи) одной стороной денежных средств другой. Поскольку п. 5.3 ст. 5 НК дает право для интерпретации неопределенных им понятий обращаться к другим актам законодательства, для толкования термина «расчеты» целесообразно использовать гл. 74 ГКУ, в которой рассматриваются виды и формы расчетов. Так, в ст. 1087 ГКУ установлено, что расчеты могут производиться в наличной или безналичной форме (через финансовые учреждения, с помощью платежных инструментов).

Общей особенностью расчетов является наличие уплачиваемой, передаваемой денежной компенсации одной стороной в пользу другой стороны за осуществление определенных действий. Термин же «неденежные» расчеты в ГКУ не упоминается.

Таким образом, при буквальной трактовке норм ГКУ и НК удержание упрощенцем агентского вознаграждения из полученных от покупателей сумм денежной формой расчетов считаться не будет. Такие взаиморасчеты, согласно п. 14.1.10 ст. 14 НК, для целей налогового учета будут считаться бартерными операциями, т. е. имеют место неденежные формы расчетов.

При этом не стоит забывать о том, что при осуществлении недежных рачетов предприниматель сначала ближайшего квартала следующего за кварталом, в котором допущена такая форма расчетов, обязан отказаться от упрощенной системы налогообложения и перейти на общую.

Если упрощенец согласно условиям договора при расчете с туроператором оставлял агентское вознаграждение себе (без перечисления), то необходимо, во-первых, с момента начала таких зачетов внести изменения в агентский договор, указав, что агентское вознаграждение турагент получает от туроператора деньгами, путем перечисления на расчетный счет.

Во-вторых, чтобы исправить сложившуюся ситуацию оставленный себе заработок (сумму агентского вознаграждения) за время работы перечислить туроператору, как полученное по агентскому договору, а после получить от него эти суммы обратно – как агентское вознаграждение. При возникновении споров с проверяющими целесообразно воспользоваться нормой п. 4.1.4 ст. 4 НК, которая устанавливает презумпцию правомерности решений налогоплательщика в спорных вопросах. Решения налоговиков можно оспорить в административном либо судебном порядке.

В дальнейшем турагенту необходимо перечислять туроператору всю сумму, полученную от клиентов, а тот в свою очередь на основании отчета агента, должен перечислять ему агентское вознаграждение. В этом случае расчеты будут осуществляться в денежной форме и никаких проблем у предпринимателя не будет.

Документальное оформление подобных правоотношений также имеет свои особенности. В данной ситуации турагент по договору оказания услуг (выполнения работ) не работает (эти виды правоотношений регулируются другими нормами гражданского законодательства), а получает агентское вознаграждение за выполнение определенных действий – поиск клиентов, прием от них платежей и т. п. Поэтому, целесообразным будет составление отчета агента, например, раз в месяц (конкретные условия составления «договорной отчетности» определяются в договоре). Составление отчета агента предусмотрено ст. 1006 ГКУ: после выполнения договора поручения поверенный обязан предоставить отчет о выполненном поручении и оправдательные документы, если это предусмотрено условиями договора и характером поручения.

Как правило, в подобном отчете указывается общая сумма, полученная от заказчиков туров, доля (процент) и общая сумма вознаграждения турагента. Отчет составляется турагентом и утверждается (принимается) туроператором.

А.В. Друшляк, опубликовано в 2013 г.

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».