Толкование термина «расчеты в денежной форме» для субъектов упрощенной системы

Прошло уже более года с момента вступления в силу Раздела 14 Налогового кодекса Украины (Далее — НКУ) , регулирующего порядок использования упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Однако, в толковании некоторых норм применения данного специального налогового режима в украинских научно-практических кругах по-прежнему нет единства. Ст. 291 НКУ предусмотрены определенные особенности использования упрощенной системы для некоторых видов деятельности, отдельных субъектов хозяйствования и т.п., устанавливаются ограничения на форму проведения расчетов между «упрощенцами» и их контрагентами. Так, в ст.291.6 НКУ указано, что «плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной)». Конечно, целесообразность этой оговорки вызывает сомнение, так как в отличие от ранее действовавшего Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98, в ст. 292 НКУ четко определен состав доходов «упрощенца» и порядок их определения.

За нарушение денежной формы расчетов п.4) ст. 298.2.3 НКУ предусмотрено лишение плательщика права на использование упрощенной системы с первого числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (кварталом), в котором был допущен такой способ расчетов. Вывод об использовании расчетов не в денежной форме может быть сделан не только самим «упрощенцем» после проведения «неразрешенных» расчетов, но и представителем налоговой службы — при последующей проверке деятельности хозяйствующего субъекта. Во втором случае «единщик» может и не подозревать о том, что после осуществления расчетов*, которые по своей сути не являются денежными, он уже не имеет права использовать упрощенную систему. Но при этом, он продолжает применять для налогообложения своей хозяйственной деятельности правила данного специально налогового режима. Хотя, обязан использовать «общие» правила, предусмотренные ст.177 НКУ. Естественно, в последующем это может привести к наложению на «упрощенца» по результатам налоговой проверки значительных финансовых санкций. Именно поэтому необходимость определения признаков и интерпретации термина «расчеты в денежной форме» являются актуальными в настоящее время.

Толкование термина «расчеты в денежной форме» ни в ст. 291 НКУ, ни в разделе 14 «Специальные налоговые режимы» НКУ не упоминается (хотя в диспозиции ст.291.6 НКУ уточняются виды таких расчетов – наличные и/или безналичные). Интерпретации этого понятия нет и в ст.14 НКУ, определяющей значения, в котором применяются в налоговом законодательстве различные термины. Нет и обобщающей налоговой консультации Государственной налоговой службы по порядку применения нормы ст. 291.6 НКУ.

Анализируя положения НКУ, можно прийти к выводу, что в налоговом законодательстве под «расчетами» понимается получение одной стороной от другой определенной денежной суммы (по договору поставки) или какого-либо имущества в обмен на отгруженные товарно-материальные ценности (по договору мены), платы за пользование имуществом (по договору аренды), ренты и т. п. Общей особенностью в таком случае является наличие уплачиваемой (передаваемой) компенсации одной стороной в пользу другой стороны за осуществление определенных действий. При этом, термины «расчеты в денежной форме» и «денежные расчеты» по сути являются тождественными.

Помимо этого, для более точного толкования термина «расчеты в денежной форме» воспользуемся положениями ст. 5.3 НКУ, которая в рамках соотношения налогового законодательства с другими законодательными актами предлагает для толкования терминов, применяемых в НКУ, но неопределяемых им, употреблять их в значении, устанавливаемыми другими законами. Поэтому, обратимся к Гражданскому кодексу Украины (Далее — ГКУ) , в котором в гл. 74 рассматриваются расчеты субъектов гражданских правоотношений.

Деньги – такие же объекты гражданских прав, как и другое имущество. А гривня – законное платежное средство на территории Украины, в том числе при проведении расчетов. Под термином «расчеты» зачастую подразумевают процесс исполнения денежных (где деньги выступают в роли единиц ценности) обязательств. Так, в ст. 1087 НКУ установлено, что расчеты могут производиться в наличной или безналичной форме (через финансовые учреждения, с помощью платежных инструментов). Общей особенностью расчетов, в таком случае, является наличие уплачиваемой, передаваемой денежной компенсации одной стороны в пользу другой стороны за осуществление определенных действий. Вместе с тем в НКУ упоминается также неденежная форма расчетов. Так, согласно ст. 14.1.10 НКУ к неденежным формам расчетов однозначно относятся бартерные (товарообменные) операции, предусматривающие проведение расчетов в неденежной форме в рамках одного договора. Кроме того, в ст.165.1 НКУ помимо денег упоминается неденежная форма компенсации за имущество, принудительно отчужденное государством.

Некоторые практики считают, что расчеты субъектами упрощенной системы могут осуществляться и в форме зачета встречных требований. Напомним, на основании ст. 601 ГКУ**  обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок которых не установлен или определен моментом предъявления требования. Однако, расчеты путем зачета встречных требований совершаются без участия денег, как наличных, так и безналичных. Поэтому, с одной стороны, обязательства сторон, выраженные в денежных единицах – погашаются, но с другой стороны – фактически денежные средства на расчетный счет или в кассу сторон не поступают. Значит, считать подобную форму расчетов денежной в контексте ст. 291.6 НКУ нецелесообразно.

Отдельные специалисты высказывают мнение, что запрет ст. 291.6 НКУ распространяется не на все неденежные расчеты вообще, а только на расчеты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. По их мнению, договор комиссии (агентский договор) не является сделкой по оказанию услуг. А значит, условие ст. 291.6 НКУ комиссионером–единщиком (агентом-единщиком), например, в случае зачета комиссионного (агентского) вознаграждения и средств, причитающихся комитенту (доверителю), либо при бартере — выполняется. Такая точка зрения, конечно, не соответствует нормам НКУ. Запрет на «неденежную» форму расчетов распространяется практически на все коммерческие сделки «упрощенцев», а не только за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. Потому что, согласно ст.14.1.185 НКУ, для целей налогового учета практически все сделки, не являющиеся поставкой товаров — считаются поставкой (оказанием) услуг.

Кроме того, расчетные обязательства опосредуют совершение платежей в наличной либо безналичной форме за какие-либо действия (передачу товаров, оказание услуг, выполнение работ) либо по другим основаниям, целью которых является оформленная соответствующим образом передача средств кредитору должником. При некоторых видах гражданско-правовых отношениях, например при оформлении договора дарения, имущество передается одариваемой стороне без какой-либо компенсации. В таких случаях, применять положения ст. 291.6 НКУ нет необходимости.

Таким образом, в контексте ст. 291.6 НКУ, под расчетами в денежной форме целесообразно понимать способ исполнения денежных обязательств, совершенный в виде платежа в наличной либо безналичной денежной форме. Соответствие формы расчетов при сделке требованиям ст. 291.6 НКУ выражается в поступлении выручки за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги от покупателя (заказчика) в кассу или на расчетный счет «упрощенца».

При возникновении спора с представителями налоговых органов целесообразно воспользоваться ст. 4.1.4 НКУ, которая устанавливает презумпцию правомерности решений налогоплательщика в случае, если нормы законодательства допускают неоднозначное толкование прав и обязанностей налогоплательщиков. Оспорить выводы налоговиков всегда можно в административном либо судебном порядке.

А.В. Друшляк, опубликовано в 2013 г.

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».

Например, взаимозачет комиссионного вознаграждения и сумм, причитающихся комитенту;

** Зачет встречных требований может так же проводиться путем двустороннего или многостороннего клиринга.

Единый налог

Комментарии:

Оставить комментарий.