Единщик 3-ей группы предоставлял в аренду грузовой автомобиль юрлицу. В ДТП автомобиль полностью поврежден. Юрлицо готово возместить убытки. Считается ли сумма возмещения убытков доходом? Если да, то ее нужно включать в доход предпринимателя или расценивать как доход физлица? (Вопрос поступил на форум сайта «Учет и налоги»).
В Украине в соответствии со ст. 128 Хозяйственного кодекса гражданин может осуществлять предпринимательскую деятельность самостоятельно (при условии государственной регистрации такого статуса). При этом, физлицо-предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Регулирование отношений, возникающих в сфере взимания налогов относится уже к компетенции Налогового кодекса Украины. Ст. 165.1.36 налогового кодекса Украины (Далее – НКУ) предусмотрено, что в общий налогооблагаемый доход физического лица не включаются доход от его предпринимательской деятельности, по результатам которой уплачивается единый налог. В свою очередь, порядок налогообложения доходов предпринимателей, использующих упрощенную систему рассматривается в Разделе 14 НКУ.
Вероятно, у автора вопроса в свидетельстве плательщика единого налога указаны виды деятельности, связанные со сдачей движимого имущества (автотранспорта) в аренду. Особенности аренды имущества рассматриваются в параграфе 1 Главы 58 Гражданского кодекса Украины (Далее – ГКУ), а аренда транспортных средств – в параграфе 5 упомянутой главы. При подобных гражданско-правовых отношениях арендодатель передает автомобиль нанимателю в пользование за определенную плату. По «общему» правилу, согласно ст. 779 ГКУ, арендатор обязан устранять неисправности арендуемого имущества. А в случае отсутствия такой возможности у нанимателя арендодатель вправе требовать возмещения причиненных ему убытков. Правовые последствия повреждения автомобиля упоминаются в ст. 803 ГКУ, в соответствии с которой арендатор обязан возместить убытки от утраты или повреждения транспортного средства, если он не докажет, что это произошло не по его вине.
Получение платы за аренду имущества является доходом от подобного систематического вида хозяйственной деятельности. Повреждение либо утрата автомобиля, напротив, носит случайный характер, является частным следствием подобных правоотношений. Но вместе с этим, возмещение причиненного ущерба будет осуществляться в рамках гражданско-правовых отношений (договора аренды) по найму имущества. А обязательства нанимателя по договору аренды перед арендодателем будут выполнены, во-первых, при полной уплате арендной платы, а, во-вторых, при возмещении причиненных его имуществу убытков (в случае его «невозврата»). Поэтому, получение подобной компенсации не будет считаться осуществлением деятельности, не указанной в свидетельстве «единщика» (п. 7 ст. 282.2.3 НКУ). Считать подобную компенсацию доходом арендодателя в рамках гражданско-правовых отношений так же нецелесообразно, потому что нормы ГКУ различают плату за найм и возмещение убытков.
Порядок определения доходов «единщика» и их состав в «налоговой сфере» регулирует ст. 292 НКУ. Ее нормы прямо не упоминают случаи включения либо «невключения» в доход полученной от арендатора компенсации (возмещения) за испорченное имущество. Однако, в ст. 292.15 НКУ упоминается, что для целей определения объема дохода, дающего право на использование упрощенной системы, в «лимит» не включается доход, полученный в качестве компенсации (возмещения) по решению суда. Вместе с этим, содержащиеся в ст. 292 НКУ положения не содержат «полную» интерпретацию термина «доход». В упомянутой норме НКУ, в большей степени, рассматриваются лишь правила определения доходов «единщика» и их состав. Толкование терминов «доход», «доходы» в ст. 14.1.54 , чт.14.1.56 НКУ так же не дают ответа на вопрос – необходимо ли считать доходом сумму полученной компенсации? Вместе с этим, ст.161.1 НКУ предлагает считать общим налогооблагаемым доходом любой доход (подлежащий налогообложению), начисленный (выплаченный) в пользу плательщика налога. Именно общий налогооблагаемый доход является базой для налогообложения НДФЛ (с учетом особенностей Раздела 4 НКУ).
Так, в ст. 164.2.14 НКУ указано, что в налогооблагаемый доход включаются доход в виде возмещения материального ущерба, кроме сумм, которые по решению суда направляются на возмещение убытков налогоплательщику вследствие причинения ему материального вреда. Как видим, авторы НКУ в ст. 164.2.14 и ст. 292.15 НКУ в качестве условия «невключения» сумм возмещения ущерба в доходы упоминают наличие решения суда по таким компенсациям. Конечно, если у единщика 3 группы достаточно «запаса» выручки до достижения 3-миллионного «лимита» за год, то ему все равно — будет считаться ли сумма компенсации доходом или нет. Что же делать, если полученное возмещение стоимости автомобиля составляет значительную сумму либо предприниматель опасается, что такая компенсация может быть включена проверяющими в «обычный» налогооблагаемый доход физлица? В таком случае целесообразно «оформлять» получение возмещения через суд[1], где ответчик (арендатор), в свою очередь, может признать исковые требования арендодателя без спора. Тогда, «освобождающие» условия ст. 164.2.14 и ст. 292.15 НКУ будут выполнены и налоговикам признать суммы полученной компенсации доходом (с последующими финансовыми санкциями) будет практически невозможно.
А. В. Друшляк, опубликовано в 2014 году
Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях Российской Федерации и Украины, таких как — «Бухгалтерия», «Трудовое право», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».
[1] Конечно, при подаче иска будет необходимо уплатить судебный сбор. Кроме того, это займет некоторое время и требует «юридических» навыков.
Комментарии: