В книге доходов и расходов в графе 3 безналичную выручку, полученную через POS-терминал, указывать по дате зачисления денежных средств на текущий счет или по дате проведения операции оплаты через POS-терминал? (вопрос поступил на форум сайта «Учет и налоги»)

Для физических лиц – предпринимателей ст. 177.10 Налогового кодекса Украины (Далее — НКУ) предусмотрена обязанность ведения Книги учета доходов и расходов (Далее – Книга УДиР). Форма Книги УДиР и порядок ее ведения для «общесистемщиков» устанавливаются Приказом ГНАУ от 24.12.2010 №1025 (Далее – Порядок №1025). Для отражения дохода предпринимателя за определенный период в Книге УДиР предусмотрена графа №3. Инструкция по заполнению графы №3 Книги УДиР довольно лаконична – на основании п.3.3 Порядка №1025 в этой графе ежедневно отображается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности, с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Поскольку данные Книги УДиР используются предпринимателем для заполнения налоговой декларации, логично предположить что в данной графе, с учетом ст. 164.1 НКУ, будет отражена сумма любого подлежащего налогообложению дохода, начисленного (выплаченного, предоставленного) в течении отчетного периода. Вместе с этим, ст. 177.2 НКУ оговаривается, что в состав налогооблагаемого дохода предпринимателя входит, в том числе, выручка в денежной и неденежной форме (при бартере, например).

В гражданском законодательстве для регулирования правоотношений в сфере розничной торговле используется договор розничной купли-продажи (ст.698 Граданского кодекса Украины, далее — ГКУ), по которому торговец-предприниматель обязуется передать покупателю товар (который обычно приобретается для личного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью), а покупатель обязуется принять товар и оплатить его, по указанной продавцом цене, если иное не установлено законом или не вытекает из сущности обязательства (ст.706 ГКУ). Поскольку для такого договора письменная форма необязательна, подтверждением подобной сделки будет как сам факт реализации (передачи) товара, так и фискальный чек, квитанция, товарный чек и т.п. Как видно, по своей сути, оплата товаров платежными картами не противоречит условиям ст. 698, ст.706 ГКУ.

Порядок осуществления расчетов с применением платежных карт регулирует Постановление Правления НБУ «Об осуществлении операций с использованием специальных платежных средств» от 30.04.2010г. № 223 (Далее – Постановление №223). На основании п.1.4 Постановления №223 платежной операцией считается действие, инициированная владельцем платежной карты по осуществлению расчетов в безналичной форме по банковским счетам сторон (перевода средств со счета плательщика или с соответствующего счета банка). То есть, в случае успешной авторизации карты денежные средства при участии банка-посредника, во-первых, списываются с «карточного» счета покупателя, а во-вторых — перечисляются на текущий счет предпринимателя (как правило, не позднее следующего рабочего дня). Поскольку, товар передается покупателю сразу после успешной авторизации, то при таком способе расчета имеет место отгрузка товаров с небольшой «отсрочкой» фактического поступления выручки на текущий счет предпринимателя.

Как правило, по договору эквайринга торговец обязуется принимать в счет оплаты за товары карты оговоренных платежных систем, а банк, в свою очередь, обязуется возмещать денежные средства за приобретенные с помощью таких платежных карт товары. Логично предположить, что при сделке розничной купли-продажи моментом выполнения покупателем своих обязательств перед продавцом будет оплата товара посредством платежной карты* («успешная» авторизация карты на POS-терминале). Такую оплату, для целей ст. 177.2 НКУ, целесообразно считать выручкой (в безналичной форме) предпринимателя. Поэтому, отражение дохода от продажи товаров в Книге УДиР будет осуществляться по дате проведения операции оплаты через POS-терминал.

А.В. Друшляк

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».

* Зачисление же денежных средств на текущий счет предпринимателя будет являться исполнением обязательств банка-посредника по возмещению денежных средств по договору эквайринга