Как инвестору и эмитенту отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по взносу в уставный фонд товаров и основных средств? В данной публикации рассматриваются вопросы налогообложения, отражения НДС, бухгалтерского  учета, и документально оформления  взносов товаров и основных средств в уставный фонд предприятия. В статье так же приведен числовой пример по данным операциям.

Уставный фонд предприятия формируется за счет взносов учредителей. Это может быть и движимое имущество (оборудование, техника, прочие материальные ценности). Взнос в уставный фонд имущества (в данном случае товаров и основных средств) является прямой финансовой инвестицией. В соответствии со ст.1.28.2  Закона О Прибыли прямая инвестиция – хозяйственная операция, предусматривающая внесение имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом. Корпоративные права  – право собственности на уставный фонд  юридического лица (ст.1.8 Закона О Прибыли).

Имущественное инвестирование имеет все признаки продажи товаров, указанные в ст. 1.31 Закона О Прибыли , так как в ходе данной операции осуществляется переход права собственности на товары за полученную инвестором компенсацию (независимо  от  сроков  ее предоставления)  в рамках гражданско-правового договора.

Сомнений в том, что в  данном  случае присутствует переход прав собственности на товары не возникает. Что касается оплаты   или   компенсации  за  полученные  товары,  то  эмитент  передает инвестору   корпоративные   права,  чем  фактически  компенсирует  полученные  товары.  Следовательно, операцию по внесению  товаров  в  уставный фонд можно рассматривать как продажу товаров инвестором эмитенту.

Немного истории

В вопросе отнесения на валовые затраты стоимости товаров, полученных в качестве взноса в уставный фонд, у плательщиков продолжительное время существовала неопределенность. Например, сначала, в письме 6065 ГНАУ отказала в валовых затратах эмитенту, аргументируя это тем, что полученные в уставный фонд товары не подтверждены соответствующими документами, предусмотренными правилами ведения налогового учета. Затем ГНАУ высказала иное мнение в письме 6460, — предполагалось придать операциям инвестирования товаров в  уставный фонд особый статус. В письме 2314 ГНАУ признала право эмитента отразить валовые расходы по товарам, внесенным в уставный фонд для хозяйственной деятельности, но лишь при перерасчете по п. 5.9 Закона О Прибыли . Это же мнение  ГНАУ подтвердила в письме 15251. Конечно такой подход вполне соответствует нормам Закона О Прибыли . То есть, стоимость товаров, полученных эмитентом в качестве взносов уставный фонд  включается  в его валовые расходы ( ГНАУ не против включения ).

Вопрос о налогообложении операций по внесению основных фондов в уставный фонд эмитента так же долгое время не был урегулирован. Но ГНАУ , в своем письме 9561, рассмотрела этот вопрос, сообщив, что если основные средства, внесенные в уставный фонд, используются в производственной деятельности и постепенно переносят свою стоимость на изготовленную продукцию, они подлежат амортизации. Это же мнение было высказано ГНАУ  в письме 1087. Затем в декабре 2002 г. Закон О Прибыли дополнен п. 8.4.11, в соответствии с которым операции по внесению основных фондов  в уставный фонд другого предприятия приравнялись  к их продаже. Таким образом, операции по внесению основных фондов в уставный фонд приравниваются к их продаже и подлежат амортизации (с чем ГНАУ полностью согласна).

Налогообложение

1.Налог на прибыль

Операция  по отражению взносов в уставный фонд для инвестора соответствует  определению  бартерной операции,  указанному  в ст. 1.19  Закона О Прибыли: Данная хозяйственная  операция,  предусматривает проведение расчетов за  товары в  любой  форме,  иной,  чем  денежная,  включая любые виды зачета  и  погашения  взаимной  задолженности, в результате которых не предусматривается   зачисление   средств   на   счета   продавца   для компенсации стоимости таких товаров. В данном случае инвестор передает товары в обмен на корпоративные права,  т.  е.  оплата  за  эти товары  в денежной форме не предусмотрена, следовательно,    для    инвестора   такая   операция   квалифицируется как бартерная.

В этом случае валовый доход возникает у инвестора. Поскольку при взносе в уставный капитал инвестор и эмитент становятся связанными лицами, то размер дохода будет определятся по стоимости товаров и основных средств,  равной стоимости, определенной в уставных документах, но не ниже обычной (ст.7.4.1 Закона О Прибыли).

Что  касается  эмитента , то, он получает товары не бесплатно, а в обмен на корпоративные права —  за  компенсацию,  следовательно,  он  смело может  отражать валовые расходы  на  основании  ст.  5.1  Закона О Прибыли.

Валовый же доход по  полученным товарам у эмитента не  возникает, ведь согласно  ст.  4.2.5 Закона О Прибыли не включаются в состав   валовых   доходов  суммы  средств  или  стоимость  имущества, поступающие   налогоплательщику   в   виде   прямых   инвестиций   или реинвестиций    в    корпоративные    права,    эмитированные    таким  налогоплательщиком.

Что же касается получения эмитентом основных средств, то в соответствии с ст. 8.4.11 Закона О Прибыли к продаже основных фондов приравниваются операции по внесению таких основных фондов  в уставный фонд другого лица.

2.НДС

Ст. 3.2.1 Закона о НДС определено, что эмиссия корпоративных прав не является для эмитента объектом обложения НДС.

Взнос же товаров и основных средств в уставный фонд соответствует определению поставки товаров,  указанному в ст. 1.4 Закона о НДСЗакона о НДС налоговые обязательства по этому налогу возникают  у инвестора в момент передачи товаров в уставный фонд эмитента. Причем стоимость товаров определяется исходя из стоимости товаров, указанных в учредительных документах,  но, в соответствии с п.4.1 Закона о НДС (инвестор и эмитент являются  связанными лицами) — не ниже обычной цены. -, поскольку в этом случает происходит переход права собственности товары за определенную компенсацию.  В соответствии с ст.7.3.1

По операциям взноса имущества в уставный фонд эмитент имеет право отразить полученный налоговый кредит. Возникновения права на налоговый кредит возможно лишь у плательщика НДС и происходит, как правило, по  первому из событий – отгрузке либо оплате, а в данном случае – при получении товаров от инвестора ( ст.7.5.1 Закона о НДС ). То есть вновь регистрируемый эмитент не сможет включить суммы в налоговый кредит, если на момент получения товаров от инвестора  он еще не являлся плательщиком НДС. Кроме того, налоговое обязательство у продавца так же возникнет  по первому из событий, и он  должен будет выписать налоговую накладную в двух экземплярах. И, в случае, если контрагент — не плательщик НДС  – продавец оба экземпляра оставит у себя (п.8. Порядка № 165). Таким образом, без регистрации плательщиком НДС эмитент не сможет получить один из экземпляров налоговой накладной и, следовательно,  реализовать право на налоговый кредит (ст.7.2.6 Закона о НДС ).

Бухгалтерский учет взносов в уставный фонд товаров и основных средств

Принципы и порядок бухгалтерского учета инвестиций определены в ПСБУ-12.

Финансовые инвестиции оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости которая состоит из цены приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и прочих расходов, связанных с ее приобретением.

Для отражения у инвестора взносов в уставный фонд Инструкцией №291 предназначен счет 14 «Долгосрочные инвестиции». Аналитический учет по счету 14 введется по видам и объектам инвестиций. По дебету счета отражается стоимость долгосрочных инвестиций, по кредиту – их выбытие (списание) уменьшение стоимости.

Эмитент отражает в бухгалтерском операции с капиталом по счету 40 «уставный капитал». Аналитический учет по счету ведется по видам капитала  каждого учредителя, участника и т.п. По кредиту отражается увеличение уставного капитала, по дебету уменьшение (изъятие).

При этом необходимо определить стоимость переданных эмитенту товаров и имущества. Первоначальной стоимостью товаров и основных средств, внесенных в  уставный капитал    предприятия,    является   согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом дополнительных расходов вязанных с доведением этого имущества до пригодного к использованию состояния.

Оформляются инвестиции товаров и основных средств следующим  образом:

Если взнос в уставный капитал осуществляется товарами, то инвестор выписывает эмитенту расходную накладную на отпуск. Целесообразно одновременно в двух экземплярах оформлять акт приема — передачи товаров с печатями и подписями должностных лиц инвестора и эмитента. Если взнос в уставный фонд осуществляется основными средствами, то инвестором оформляется расходная накладная и выписывается так же акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств по форме №ОЗ-1.

При данной передаче в документах следует указать, что товары передаются именно в качестве взноса в уставный капитал. Сторонам следует также обратить внимание на соответствие указанного в накладной либо акте приема-передачи количества и стоимости передаваемых товаров и основных средств, заявленных в учредительных либо уставных документах. Кроме того, при получении товаров и основных средств физическим лицом необходимым является наличие акта оценки, который составляет учредитель либо специальный эксперт-оценщик.

Пример

Учредителем ООО «Янтарь» являются в равных долях ( по 50 % или по 25 тыс.грн. в стоимостном выражении)  ЧП «Гранит» и гражданин Петров А.И. В уставный капитал учредителем ЧП «Гранит»  вносятся основные средства (оборудование) стоимостью 25000 грн. и балансовой стоимостью 12000 грн. Петров А.И. вносит в уставный капитал следующие товары:

• Швейные принадлежности стоимостью 5000 грн.
• Аудиотехнику  стоимостью 20000 грн.

Порядок отражения в учете  операций по данным примера приведен в таблице.

Таблица

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Сумма грн.	ВД	ВР
Отражение в бухгалтерском учете операций у инвестора ЧП «Гранит»
1.	Передан взнос в уставный фонд ООО «Янтарь»  основные средства	104	742	25000,00	8833,33*	–
2.	Начислены налоговые обязательства по НДС	742	641	4166,67	–	–
4.	Списаны на расходы себестоимость переданных основных средств	972	104	12000,00	–	–
5.	Отнесены на финансовый результат доходы	742	791	20833,33	–	–
6.	Отнесены на финансовый результат доходы	791	972	12000,00	–	–
Отражение в бухгалтерском учете операций у эмитента ООО «Янтарь»
1.	Сформирован уставный капитал ООО «Янтарь»	46	40	50000,00	–	–
2.	Получены в качестве взноса в уставный фонд товары от физ.лица Петрова А.И.	282	46	25000,00	25000,00	–
3.	Получены в качестве взноса в уставный фонд основные средства  от ЧП «Гранит»	104	46	20833,33	–**	–
4.	Отражен налоговый кредит по нал  . накладной	641	46	4166,67	–	–

* Валовый доход составит разницу между выручкой от продажи и балансовой стоимостью основных средств

** Валовые расходы не отражаются, так как на приобретенные основные средства начисляется амортизациятор –

Друшляк А.В.

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».

Сайт «Учет и налоги», опубликовано в 2006 г.

Нормативная база

Закон о прибыли

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции  от 22.05.97 г. № 283/97-ВР*;

Закон о НДС

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997г. № 168/97-ВР*;

Порядок №165

Порядок заполнения налоговой накладной,  утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97г. №165*;

Инструкция № 291

Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291*;

ПСБУ-12

Положение (стандарт) бухгалтерского учета №12 , утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. №87*;

Письмо 6065

Письмо ГНАУ от 25.10.99 г. № 6065/6/15-0216,

Письмо 6460

Письмо ГНАУ от 16.11.99 г. № 6460/6/15-0216,

Письмо 2314

Письмо ГНАУ от 23.06.2000 г. № 2314/М/15-1116,

Письмо 15251

Письмо ГНАУ от 16.11.2000 г. № 15251/7/16-1201,

Письмо 9561

Письмо ГНАУ от 12.08.98 г. № 9561/10/22-2217.

Письмо 1087

Письмо ГНАУ от 06.03 2001 г. № 1087/6/15-1116

*С изменениями и дополнениями.