Вопрос: В мае получена предоплата за пиво. Эта сумма учтена в расчёте сбора на развитие хмелеводства. В июне предоплата возвращена по просьбе покупателя. Как это правильно учесть при расчёте «хмельного» сбора за июнь и как эту ситуацию отразить в отчёте?(Вопрос поступил на форум сайта «Учет и налоги»). 

На основании ст.2 Закона Украины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 09.04.1999 г. № 587-XIV объектом налогообложения «хмельным» сбором является выручка — товарооборот, полученный на всех этапах реализации алкогольных напитков и пива, в том числе по операциям, которые не предусматривают оплаты в денежной форме. Плательщиками упомянутого сбора являются продавцы алкогольных напитков и пива в оптово-розничной  торговой сети и сети общественного питания. Пунктом 1-1 Постановления КМУ «Об утверждении Порядка производства сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 15.07.2005 р. № 587 установлено, что плательщики «хмельного» сбора самостоятельно исчисляют его сумму, которую указывают в соответствующем расчете. Порядок заполнения расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства устанавливает Приказ № 671[1]. Отчетным периодом для «хмельного» сбора является месяц.

В соответствии с п. 2.2 Инструкций по заполнению формы государственного  статистического наблюдения   №1-торг «Отчет о товарообороте», утвержденной Приказом Государственного Комитета Статистики Украины от 26.07.2005  № 209 розничным товарооборотом торговой сети считается выручка от продажи потребительских товаров  непосредственно населению.  Соответственно, к оптовому товарообороту относится выручка от продажи товаров субъектам предпринимательской деятельности для производственной деятельности или последующей перепродажи. На основании ст. 655 ГК[2] по договору  купли-продажи  продавец передает или обязуется  передать  товар  в  собственность покупателю,  а покупатель принимает или обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Статьей 693 ГК прямо предусмотрена возможность возврата предоплаты за товар. В указанной ситуации договор купли-продажи был расторгнут в следующем месяце, после получения предоплаты, и аванс был возвращен покупателю. Таким образом, сделка по купле-продаже пива не состоялась и первоначальные обязательства по ней сторонами полностью выполнены не были. Поэтому, предоплата (аванс), возвращенная поставщиком покупателю, выручкой от продажи товаров считаться не может.

В случае, когда получение предоплаты и её возврат осуществлялись в одном отчетном периоде, аванс не включается в базу налогообложения «хмельным» сбором и в «хмельном» расчете не отражается — по факту отсутствия объекта налогообложения. Если возврат предоплаты за пиво происходит в следующем отчетном периоде налогоплательщику целесообразно воспользоваться п.18. Приказа №671, который предусматривает в случае самостоятельного обнаружении  ошибки,  содержащиеся  в  ранее поданном «хмельном» расчете, подачу  уточняющего  расчет  с  исправленными показателями[3].  К уточняющему расчету прилагается Справка  о сумме сбора на развитие виноградарства,  садоводства и хмелеводства (Далее – Справка),  которая уменьшает или  увеличивает  налоговое обязательство в результате  исправления  самостоятельно обнаруженной ошибки в предыдущих отчетных периодах.

В упомянутом случае в Справке указывается «ошибочная» и «уточненная» сумма «хмельного» сбора, а так же разница  между этими показателями, которая  уменьшает или увеличивает[4] налоговые  обязательства по «хмельному» сбору. В строке с содержанием ошибки необходимо указать причину – «возврат предоплаты за товар». Порядок заполнения указанной справки подробно описан в пп. 20-24 Приказа №671.

Друшляк А.В., опубликовано в 2010г.

[1] Приказ ГНАУ «Об утверждении формы Расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства и Порядка заполнения расчета суммы сбора, на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 01.12.2009 № 671

[2] Гражданский кодекс

[3] В своем письме «Об отдельных вопросах применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 27.04.2006 р. № 4795/6/15-0416 ГНАУ придерживается подобного мнения в случае возврата предоплаты «единщиком» — юридическим лицом (напомним, что единый налог для юридических лиц, так же как и «хмельной сбор», начисляется в размере, пропорциональном выручке).

[4] а так же, в таком случае,  сумма «самоштрафа»