В предпринимательской практике нередко случаются ситуации, когда работники органов государственной налоговой службы (далее – ГНС) просят или требуют от предпринимателя передать им заверенные копии приходных, расходных, расчетных и других документов, свидетельствующих о финансово-хозяйственной деятельности. Чтобы определить правомерность подобных требований обратимся к нормам законодательства.

В соответствии с п. 9 ст. 11 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII «О Государственной налоговой службе в Украине» (далее – Закон № 509) сотрудники ГНС имеют право «при проведении проверок изымать у предприятий, учреждений и организаций копии финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, свидетельствующих об сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и сборов (обязательных платежей)». Этим же пунктом Закона установлен запрет на изъятие у субъектов хозяйствования документов, которые не подтверждают факты нарушения законов Украины о налогообложении.

Несмотря на то, что в п. 9 ст. 11 Закона № 509 прямо упоминаются лишь юридические лица, логично предположить, что работники органов ГНС при проверке имеют право на изъятие копий документов и у предпринимателей – физических лиц. Указанное право вытекает как из функций и задач ГНС, так и из смысла самой документальной проверки. Если же подходить строго к прочтению вышеуказанной нормы, то Закона № 509 не предоставляет право налоговикам изымать копии документов у предпринимателей – физических лиц.

В каком виде налогоплательщик должен предоставить документальные подтверждения (оригиналы или заверенные или незаверенные копии), Закон № 509 не указывает.

Процедуру изъятия копий документов, свидетельствующих о занижении или неуплате налогов, при проведении проверок регулирует Инструкция о порядке изъятия должностными лицами органов государственной налоговой службы Украины оригиналов и копий финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, утвержденная приказом ГНА Украины от 08.11.2005 г. № 493 (далее – Инструкция № 493).

Положения Инструкции № 493 дублируют нормы п. 9 ст. 11 Закона № 509 в части изъятия лишь копий документов, свидетельствующих о занижении (неуплате) налогов, сборов (обязательных платежей), и запрета изъятия копий документов, не подтверждающих факты нарушения законов Украины о налогообложении.

Для целей Инструкции № 493 понятие «налогоплательщик» определяется как предприятие, учреждение, организация. Как видим предприниматели – физические лица под термином «налогоплательщик» не подразумеваются.

Поэтому, если проверяющий требует от предпринимателя заверенные копии документов, он должен аргументировать свое требование нормами действующего законодательства.

Если предположить, что действие п. 9 ст. 11 Закона № 509 и положений Инструкции № 493 все же распространяется на физических лиц предпринимателей, необходимо знать следующее.

Согласно положениям Инструкции № 493 получение копий документов происходит в присутствии налогоплательщика при помощи либо копировальной техники налогоплательщика (с его согласия), либо копировальной техники органов ГНС. Требуемые копии документов заверяются налогоплательщиком печатью и подписью.

Перечень изъятых копий документов отражается в описи по установленной форме. В такой описи указывается дата, основания для выемки документов, название органа ГНС, должности, фамилии, имена и отчества должностных лиц, проводящих изъятие, а также представителя налогоплательщика и других лиц, в присутствии которых проведена выемка, названия, номера, даты, количество листов изъятых оригиналов документов (копий), названия дел, из которых они изъяты, и другие сведения, предусмотренные формой описи.

Полученная опись подписывается налоговиками и налогоплательщиком, а затем регистрируется в специальном журнале, который ведет орган ГНС. Заверенная копия описи вручается налогоплательщику или его представителю под роспись.

Пункт 3.8 Инструкции № 493 предоставляет налогоплательщику право указать в описи свои замечания по поводу действий должностных лиц ГНС.

Нередко налоговая инспекция направляет предпринимателям письма, в которых требует подтвердить хозяйственные взаимоотношения с каким-либо контрагентом, а также передать в орган ГНС копии первичных документов, реестров и т. п. по таким операциям. Согласно ст. 111 Закона № 509 основанием для проведения внеплановой проверки является непредставление пояснений и их документальных подтверждений на обязательный письменный запрос органа ГНС на протяжении десяти рабочих дней со дня получения запроса в случае:

–   если по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком законов о налогообложении, валютного законодательства;

–   если выявлена недостоверность данных, в поданной налоговой декларации;

–   возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с налогоплательщиком.

Однако требование предоставить копии документов в данном случае не правомерны. Такого же мнения придерживается ГНА Украины в письме от 09.09.2005 г. № 18041/7/23-1217/1117. В письме указано следующее:

«В случае необходимости проведения внеплановых проверок по обстоятельствам, предусмотренным пунктами 1, 3 и 5 части шестой статьи 11 Закона № 509, обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы направляется налогоплательщику рекомендованным письмом с уведомлением о вручении…

При направлении такого запроса запрещается требовать от налогоплательщика предоставления копий документов, необходимых для проверки, так как пунктом 9 статьи 11 Закона № 509 предусмотрено, что копии документов изымаются только при проведении проверок, и только те, которые свидетельствуют об сокрытии (занижении) объектов налогообложения».

Аналогичное мнение изложено в письме ГНА Украины от 25.04.2005 г. № 3481/6/23-1115, в котором указывается, что истребование налоговым органом заверенных копий документов является неправомерным, поскольку не предусмотрено действующим законодательством.

Теперь о последствиях отказа от предоставления копий документов. В соответствии с п. 3.3 Инструкции № 493 в случае отказа налогоплательщика добровольно предоставить документы (их заверенные копии) должностному лицу органа ГНС в ходе проверки, составляется специальный акт, удостоверяющий факт такого отказа, с указанием должности, фамилии, имени и отчества представителя налогоплательщика и перечня документов, которые ему было предложено предоставить. В случае отказа налогоплательщика от подписи такого акта в нем делается соответствующая запись.

Ответственность за такой отказ может наступить только в случае, если требования налоговиков законны. При этом действие ст. 1633 Кодекса Украины об административных правонарушениях, предусматривающей ответственность за невыполнение законных требований должностных лиц органов ГНС, распространяется только на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций. Поскольку предприниматель не является должностным лицом, то и к админответственности по ст. 1633 КУоАП он не может быть привлечен.Автор –

Александр Друшляк, Сайт «Учет и налоги», опубликовано в 2008 г.