Основания для аннулирования регистрации плательщиком НДС, перечислены в п. 184.1 НК (Налоговый кодекс) и п. 1 раздела V Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость № 978 от 22.12.2010 г. (Далее — Положение №978)
К таким основаниям относятся:
1) аннулирование регистрации плательщиком НДС (при продолжении его общей деятельности) по инициативе плательщика на основании его заявления; Следует обратить внимание, что плательщик НДС получит право подать такое заявление только лишь через 12 календарных месяцев после регистрации его плательщиком НДС и при условии, что общая сумма налогооблагаемых операций за этот период была меньше размера, указанного в ст.181 НК и, соответственно, уплаты налоговых обязательств за отчетный период.
2) плательщиком налога принято решение о прекращении деятельности и утвержден ликвидационный или передаточный баланс при условии уплаты сумм налоговых обязательств;
3) плательщик НДС регистрируется плательщиком единого налога без уплаты НДС;
4) аннулирование регистрации плательщиком НДС по инициативе органа ГНС; Следут обратить внимание на то основание как отсутствие в течении 12 последовательных декларациях по НДС данных о налоговых обязательств или налоговом кредите.
5) на основании суда признаны недействительными учредительные документы плательщика НДС;
6) хозяйственным судом вынесено определение о ликвидации юрлица – банкрота;
7) плательщик налога ликвидируется по решению суда;
8) физлицо – плательщик налога умер или признан умершим, недееспособным или без вести пропавшим, таким, что ограничена его гражданская дееспособность;
9) в Едином госреестре юрлиц и физлиц – предпринимателей сделана запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом или физическом лице; Напомним, что согласно требованиям действующего законодательства юридическое лицо обязано подавать ежегодно в течение месяца, который наступает за датой государственной регистрации, начиная со следующего года, государственному регистратору для подтверждения сведений о юридическом лице регистрационную карточку «О подтверждении сведений о юрлице».
10) закончился срок действия Свидетельства плательщика НДС;
11) объем поставки товаров/услуг плательщиками НДС, зарегистрированными добровольно, другим плательщикам налога меньше определенного НК, допускающего такую регистрацию.
Документы, на основании которых может быть осуществлено такое аннулирование регистрации, указаны в п. 5.2 Положения № 978:
1) заявление по форме № 8-ОПП;
2) Свидетельство или корешок Свидетельства о праве на уплате единого налога (по ставке 10 %);
3) акт или справка подразделения налогообложения юридических или физических лиц о представлении/непредставлении плательщиком НДС декларации по НДС в течение 12 налоговых месяцев подряд;
4) соответствующее судебное решение;
5) соответствующее определение суда;
6) уведомление государственного регистратора;
7) информация органов регистрации актов гражданского состояния;
8) Свидетельство или корешок Свидетельства, которым подтверждается окончание срока действия Свидетельства;
9) документ, подтверждающий окончание срока, на который был создан плательщик НДС, подписан договор о совместной деятельности, договор управления имуществом, договор о распределении продукции;
10) акт или справка документальной или камеральной проверки или реестр (перечень) налоговых накладных лица, зарегистрированного добровольно, за 12 налоговых месяцев подряд. Этот документ является обязательным для подтверждения объемов поставки партнерам, т. к. обязательным условием для добровольной регистрации является условие – поставка плательщикам НДС не менее 50 % от общего объема поставок.
При этом следует отметить, что этот перечень документов, не исчерпывающий, т. е. фактически сложившаяся ситуация может внести свои корректировки в виде появления какого-то иного документа, не названного в Положении № 978.
При этом, следуе обратить вниманиена то, что в соответствии со ст. 337 НК и п. 8.4 Положения № 978 в случае представления инвестором (его постоянным представительством), зарегистрированным как плательщик НДС, налоговому органу декларации (налогового расчета) по НДС, которая (который) свидетельствуют об отсутствии налогооблагаемых поставок/приобретений в течение 12 налоговых месяцев подряд, аннулирование регистрации плательщика НДС не осуществляется.
Решение об аннулировании регистрации плательщиком НДС на основании заявления самого плательшика принимается налоговым органом на протяжении 10 календарных дней.
При аннулировании регистрации по инициативе налогового органа, он должен уведомить плательщика НДС в течении 3 рабочих дней после аннулирования регистрации плательщика НДС.
В соответствии с п. 184.1 НК и п. 1 и п. 2 Положения № 978 регистрация плательщиком НДС действует до даты ее аннулирования, которая проводится путем исключения из реестра плательщиков налога.
В соответствии с п. 184.6 НК в случае аннулирования регистрации лица как плательщика НДС последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с дня, наступающего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.
Также, нужно учитывать, что если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у налогоплательщика остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит, такой плательщик не позже даты представления заявления об аннулировании его регистрации плательщиком НДС обязан признать условную поставку таких товаров и необобротных активов, и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров и необоротных активов. При этом это требование не распространяется на случаи реорганизации плательщика НДС путем присоединения, слияния, превращения, раздела и выделения, так как реорганизация не предполагает остановку деятельности.
С даты аннулирования регистрации плательщиком НДС, предприятие не имеет права на отнесение сумм в состав налогового кредита, а также на виписку налоговых накладных.
Относительно сроков представления последней декларации по НДС следует придерживаться общих норм, соответствующих месячному или квартальному периоду в зависимости от того, какой период был принят плательщиком НДС, аннулирование регистрации которого осуществляется.
Колосова Л.А., специально для сайта «Учет и налоги»
Аудитор, директор аудиторской компании «Престиж-Аудит»
Тел.:
+38 (044) 229-10-51
+38 (067) 614-41-49
www.buh-audit.com
e-mail:
lk@buh-audit.com
info@buh-audit.com
Комментарии: