В хозяйственной деятельности, как предприятия, так и предпринимателя возникают ситуации, когда на расчетный счет поступают денежные средства, «непонятного » происхождения. Особенно волнительна эта ситуация в конце отчетного месяца или квартала. О том, что делать в данной ситуации ненадлежащему  получателю расскажет этот материал.

В первую очередь, необходимо определить какие, средства являются ошибочно зачисленными на расчетный счет и кто такие ненадлежащий получатель и  плательщик. Для этого обратимся к Инструкции № 22.

Ненадлежащим получателем является лицо,  на счет которого без  законных оснований,  поступили денежные средства, и, конечно, ненадлежащий плательщик считается лицо, с текущего счета которого были ошибочно списаны такие средства

Ошибочным считается  зачисление средств, произошедшее по вине клиента или банка, по причине которого происходит их последующее списание с текущего счета ненадлежащего плательщика и зачисление (поступление) на счет ненадлежащего получателя. Итак, рассмотрим две ситуации, когда средства,  зачислены на счет получателя по вине банка и по вине плательщика.

Порядок возврата средств  и ответственность  за несвоевременный возврат.

При обнаружении ошибочно, по вине банка, перечисленных денежных средств, банк- виновние, обязан  немедленно  направить уведомление  о таком зачислении ненадлежащему  получателю. Это уведомление передается   непосредственно ненадлежащему  получателю или через банк, его обслуживающий  под роспись или заказным письмом не позднее следующего рабочего дня с момента получения средств. (п2.36 Инструкции № 22). После получения  уведомления в течении трех рабочих дней, начиная с момента поступления такого уведомления ненадлежащий получатель обязан перевести данную сумму банку-нарушителю (ст. 35.1 Закона № 2346) В случае просрочки установленного срока (3 рабочих дня)   ненадлежащий получатель должен  заплатить  банку- нарушителю  пеню в размере 0,1 % от   этой суммы за каждый день просрочки, но не более 10% от суммы. (ст. 35.2 Закона № 2346).

Денежные средства, могут быть  ошибочно получены на счет и по вине плательщика. В этом случае такой плательщик  может потребовать возврат денежных средств от получателя с учетом индекса инфляции за все время просрочки и трех процентов годовых от просроченной суммы (ч.2 ст.625 ГК)

В   обоих  случаях если  ошибочно зачисленные денежные средства не будут возвращены  в пятидневный срок, то в соответствии с п.6 Указа №227 с руководителя и главного бухгалтера  предприятия- получателя взимается штраф в Государственный бюджет Украины в размере двух НМДГ (на сегодня-34 грн.).

Налоговые последствия

Что же касается налоговых последствий ошибочного получения денежных средств, то можно сказать, что  все зависит от того  возвращены  эти денежные средства в срок  или нет.

Возврат средств  в срок

Если  денежные средства возвращены в срок то, в  этом  случае нет оснований для увеличения ни валовых доходов,  ни налоговых обязательств по  НДС получателю таких средств,

Для подтверждения  ошибочности зачисления денежных средств (для последующих проверок органами ГНС) рекомендуется использовать уведомления банка о том, что данный перевод квалифицируется как «ошибочный». А от контрагента, который неверно перечислил деньги, целесообразно получить исходящее письмо, где он укажет, что деньги перечислил  ошибочно и  он не имеет с получателем договорных отношений по этим суммам.

Предприятию (предпринимателю) использующему упрощенную систему так же не  нужно отражать эти суммы в Книге учета доходов и  расходов, так как Указ № 746 выручкой считает сумму, полученную  на расчетный  счет  за  осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг) – чего в нашем случае не было.

Не возврат  средств   в срок или использование в хозяйственной деятельности

Если денежные средства не возвращены в срок или  использованы в своей хозяйственной деятельности, то  их  необходимо будет отражать в налоговом учете получателя.

Для плательщиков налога на прибыль

При возврате денежных средств с нарушением  установленного срока, но до истечения срока исковой  давности,  по мнению автора,  такую операцию  в налоговом учете можно отразить как возвратную финансовую помощь, поскольку предполагается возврат таких средств.  Порядок отражения возвратной финансовой помощи  зависит от статуса  стороны, предоставляющей такую помощь.    Согласно п.п.  11.2.3    Закона о прибыли такой статус   должен указываться в  договоре. Вследствие того, что денежные средства ошибочно зачислены на счет получателя  между ним и плательщиком    не существует и не может существовать заключенного договора. А поскольку получателю этот статус неизвестен, то  он должен в налоговом учете отразить эти средства, как возвратную финансовую помощь от неплательщика налога на прибыль. То есть валовые доходы возникнут  в периоде, на который пришелся предельный срок возврата таких средств, а валовые расходы в периоде их непосредственного возврата плательщику.

В случае если средства  не возвращены и после срока исковой давности, то такие суммы будут  являться безвозвратной финансовой помощью согласно пп. 1.22.1 Закона о прибыли, Но включать их  повторно  в валовые доходы не  следует, так как они были включены уже как возвратная финансовая помощь

Суммы возвратной финансовой помощи не являются объектом обложения НДС (пп3.2.5 Закона о НДС), безвозвратная финансовая помощь так же отсутствует  в перечне объектов налогообложения этим налогом. Поэтому  данные суммы не приведут к увеличению ни налогового кредита,  ни налоговых обязательств.

Для плательщиков единого налога

Аналогичная ситуация при не возврате в срок денежных средств сложится и у получателя — плательщика  единого налога. При возврате ошибочных сумм до окончания срока исковой давности (но не в срок) такие средства могут считаться возвратной финансовой помощью. Для плательщика единого налога, по мнению автора*,  это означает, что данные средства  в соответствии с Указом № 746 не являются выручкой и не облагаются единым налогом.   Такой порядок  налогообложения возможен только в случае, когда денежные средства будут возвращены полностью.

* Такое же мнение в Письме Госкомпредпренимательства  № 7489

По истечении же срока исковой давности, ошибочно полученные ранее суммы будут  являться для получателя безвозвратной финансовой  помощью и их целесообразно обложить единым налогом, как это рекомендует  ГНАУ в  Письме   № 8256.

Друшляк А. В., опубликовано в 2006г.

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».

Перечень литературы

1. ГК — Гражданский кодекс Украины ( от 2003 года);
2. Закон № 2346— Закон Украины от 05.04.01 г. №2346-111;»О платежных системах и переводе денег в Украине» («Баланс»  2004,№ 45)
3. Указ  № 746— Указ Президента Украины от 03.07.98г. № 727/98; «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины  от 28.06.99 № 746/99 (МП, 2004 г, № 11.)
4. Указ № 227—Указ Президента Украины от 16.03.95 г № 227/95.»О мероприятиях по нормализации платежной дисциплины в народном хозяй­стве Украины»
5. Инструкция № 22 — Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постанов­лением Правления НБУ от 21.01.04 г. № 22;(«Баланс» 2004,№ 20)
6. Письмо №8256 — Письмо ГНАУ О применении отдельных норм Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 02.10.2003 г. № 8256/15-1216;
7. Письмо №7489 — Письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 28.10.04 № 7489.