Налоговый кодекс: структура себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг

В соответствии с п.14.1.228 Налогового кодекса Украины (Далее – НКУ) в налоговом учете себестоимостью реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг для целей раздела III НКУ считаются  расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, оказанных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, применяемыми в части, не противоречащей положениям  III раздела НКУ. Основным критерием отнесения расходов к составу налоговой себестоимости является их связь с хозяйственной деятельностью предприятия. Определение расходов приведено в п. 14.1.27 НКУ — это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной форме, осуществляемых для проведения хозяйственной деятельности налогоплательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, в результате чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником). По общему правилу, расходы, включаемые в себестоимость  реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются на основании первичных бухгалтерских документов. Состав расходов, формирующих, согласно НКУ, себестоимость изготовленных товаров, выполненных работ или предоставленных услуг, в значительной степени дублирует описание расходов, включаемых в фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) согласно П(С)БУ 16 «Расходы».

НКУ установлены ограничения на включение затрат как в  себестоимость реализованных товаров, так и в расходы в общем. Например, в себестоимость реализованных товаров не включается стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных у физических лиц-предпринимателей, плательщиков единого налога в соответствии со ст. 139.1.12 НКУ (кроме деятельности в сфере информатизации).Помимо этого, расхождения при определении «налоговой» себестоимости будут возникать и при учете расходов в виде оплаты товаров (работ, услуг) в интересах нерезидентов, имеющих оффшорный статус, включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85 % стоимости этих товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 161.2 НКУ. Переоценка активов, проведенная по правилам бухгалтерского учета, так же не будет отражаться в себестоимости реализованных товаров, рассчитанной по требованиям НКУ. Кроме того, на величину налоговой себестоимости будут оказывать влияние и обычные цены. В соответствии со ст.  153.2.2 НКУ расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на них.

Перечень расходов, включаемых в налоговую  себестоимость изготовленных и реализованных товаров, работ, услуг перечислен в ст. 138.8 НКУ.  Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе:

  1. прямые материальные расходы;
  2. прямые расходы на оплату труда;
  3. амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
  4. стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
  5. прочие прямые расходы.

Остановимся более детально на каждом из этих видов расходов.

Прямые материальные расходы это, прежде всего, стоимость сырья и основных материалов (образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, оказанной услуги), приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и иных материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Так же, как и для целей бухгалтерского учета, прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость полученных в процессе производства возвратных отходов, оцениваемых в порядке, предусмотренном П(С)БУ.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и прочие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прочих расходов относятся общепроизводственные расходы, в том числе:

  1. расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками в соответствии с законодательством и т. п.; взносы на социальные мероприятия, расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.);
  2. амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
  3. амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
  4. расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;
  5. расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);
  6. расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочие услуги по содержанию производственных помещений;
  7. расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия; медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления производством в соответствии с законодательством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);
  8. расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством;
  9. суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, экологического управления окружающей средой, персонала установленным требованиям в соответствии с Законом Украины «О подтверждении соответствия»;
  10. суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение любых скважин, использующихся для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин в эксплуатационный фонд, а также прочие расходы, связанные с приобретением/изготовлением основных средств, подлежащих амортизации);
  11. прочие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады); недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным отраслевыми министерствами и согласованным Министерством финансов Украины нормативам;

Составляющей прочих расходов являются так же и административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, в том числе:

  1. общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведения годовых и иных собраний органов управления, представительские расходы;
  2. расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием (в том числе расходы на оплату труда административного аппарата) и иного общехозяйственного персонала;
  3. расходы на содержание основных средств, прочих необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);
  4. вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и прочие услуги, получаемые налогоплательщиком для обеспечения хозяйственной деятельности;
  5. расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и прочие подобные расходы);
  6. амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
  7. расходы на урегулирование споров в судах;
  8. плата за расчетно-кассовое обслуживание и иные услуги банков;
  9. прочие расходы общехозяйственного назначения;

Относящиеся к прочим, расходы на сбыт, включают затраты, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе:

  1. расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции;
  2. расходы на ремонт тары;
  3. оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;
  4. расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;
  5. командировочные расходы работников, занятых сбытом;
  6. расходы на содержание основных средств, прочих необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
  7. расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;
  8. расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  9. расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;
  10. прочие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

Кроме того, в составе прочих расходов учитываются прочие операционные затраты, в том числе:

  1. расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные согласно статье 153 настоящего Кодекса;
  2. амортизация необоротных активов, предоставленных в оперативную аренду;
  3. прочие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью.

Вся информация,  являющая основой, источником для калькулирования себестоимости продукции, товаров, работ и услуг, особенности порядка определения себестоимости фиксируется в учетной политике предприятия, утвержденной соответствующим внутренним приказом или распоряжением.

Колосова Л.А.,

аудитор, директор аудиторской компании «Престиж-Аудит»

Тел.:
+38 (044) 229-10-51
+38 (067) 614-41-49

www.buh-audit.com

Налог на прибыль

Комментарии:

Оставить комментарий.