С вступлением в силу Налогового кодекса Украины ( Далее – НКУ) изменился порядок исчисления налога на прибыль предприятия. С одной стороны, НКУ по прежнему предусматривает учет доходов и расходов (в т.ч. не относящихся к «валовым», в трактовке «старого» Закона), необходимость начисления амортизации основных средств, документальное подтверждение затрат и т.п. С другой стороны – ушло в небытие понятие первого события, увеличилось количество групп основных средств и изменились нормы их амортизации, отчасти «перетасовались» виды доходов и расходов, частично изменились условия налогообложения операций особого вида. В общем, «простому» бухгалтеру информации для изучения в режиме хронического цейтнота, конечно, прибавилось. Поэтому в этом материале мы попытаемся кратко описать «новый» налоговый учет по налогу на прибыль согласно НКУ.
С 01 апреля 2011 года объектом налогообложения в отчетном периоде является совокупный доход плательщика, уменьшенный на себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) и на суммы прочих расходов отчетного периода. Перечень доходов приведен в ст. 135.4 НКУ, а состав прочих доходов – в ст. 135.5 НКУ. Вместе с тем, НКУ не учитывает при исчислении налога на прибыль некоторые категории доходов, такие как — полученную предоплату, суммы налога на добавленную стоимость, различного рода компенсации, возвращенные налоги и т.п. С полным перечнем «исключаемых» доходов можно ознакомиться в ст. 136 НКУ. Теперь, в общем случае, доход отражается в налоговом учете по дате перехода права собственности на проданный товар. А при выполнении работ или оказании услуг – по дате составления акта либо подобного первичного документа.
По прежнему, основанием для отнесения в налоговом учете понесенных затрат в расходы является их подтверждение бухгалтерскими первичными документами. По новым правилам налогового учета расходы, при исчислении налога на прибыль, теперь состоят из расходов операционной деятельности предприятия и прочих расходов. Перечень таких расходов приведен в ст. 138, 140,141 НКУ (общепроизводственные и административные расходы, «сбытовые» расходы, прочие операционные и финансовые расходы и др.). Исключаемые из расходов затраты перечислены в ст. 138.3 и 139 НКУ (например, расходы не связанные с хозяйственной деятельностью, платежи комитенту, уплаченные авансы, суммы налогов, штрафов и др.) Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, работ, услуг считаются расходами того отчетного периода, в котором признан доход от подобных операций. Прочие расходы, в общем случае, относятся к расходам того отчетного периода, в котором были осуществлены, с учетом специальных правил ст. 138.5 НКУ. Обратим внимание, что ст. 139.1.12 НКУ предусматривает «невключение» в расходы стоимость приобретенных у предпринимателей — единщиков товаров, работ или услуг, но есть исключения. По прежнему, налоговый учет предусматривает особый учет расходов двойного назначения (ст. 140 НКУ) – на спецодежду, профподготовку, гарантийный ремонт, рекламу, содержание социальных учреждений, командировочные затраты, потери и т.п. Согласно ст. 140.4 НКУ оценка выбытия «однотипных» запасов осуществляется по методам, предусмотренным П(С)БУ.
Комментарии: