Мы на общей системе налогообложения. С первого квартала 2008г. у нас числится очень большая кредиторская задолженность (сч.372) перед директором по авансовым отчётам. Что делать с этой задолженностью, если возможности погасить её сейчас нет. Неужели ставить в доходы? Три года уже прошли. Есть ли по подотчётным сумма исковая давность? (Вопрос поступил на форум сайта «Учет и налоги»)
В данной ситуации кредиторская задолженность предприятия перед директором по «авансовым» отчётам возникла в рамках трудовых отношений. Правовые принципы и гарантии права на труд, а так же трудовые отношения работников устанавливает и регулирует Кодекс законов о труде Украины [1]. Ст. 121 КЗоТ гарантирует работнику право на возмещение расходов и получение прочих компенсаций, связанных со служебными командировками (суточные, стоимость проезда, найма жилого помещения и т.п.).
Предоставление работникам средств на командировки регулируются ст. 140.1.7 Налогового Кодекса Украины [2], Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной Приказом МФУ от 13.03.98 № 59 [3] и Порядком составления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержденным Приказом ГНАУ от 23.12.2010г.№996 [4]. П.11 Раздела 2 и п.19 Раздела 3 Инструкции № 59 установлено, что для окончательного расчета, дополнительно потраченные (в связи с нахождением в командировке) средства должны выплачиваться прибывшему из командировки работнику до окончания третьего банковского дня после утверждения руководителем отчета об использовании средств, выданных на командировку.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности работнику, для обеспечения работы предприятия, руководством может быть поручено приобретение товарно-материальных ценностей, оплата оказанных услуг или выполненных работ от лица предприятия за собственные денежные средства, полностью или частично. П.2.11 Положения «О ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине», утвержденного постановлением правления НБУ от 15.12.2004г. №637 предусмотрена возможность выдачи наличных денежных средств работникам для закупки сельскохозяйственной продукции и заготовки вторичного сырья (кроме металлолома), а так же на другие производственные (хозяйственные) необходимости.
В ст. 170.9.1 НК так же оговариваются случаи получения работником средств под отчет для выполнения определенных действий. Подобные операции упоминает и Порядок №996 — например, для таких целей предназначена графа «Перерасход» в Отчете об использовании средств, выданных на командировку или под отчет. Ни КЗоТ, ни НК, ни Порядком №996 предельный срок возврата израсходованных работником для нужд предприятия собственных средств не оговорен. Вместе с тем, указанный предельный срок (с соблюдением гарантий, установленных КЗоТ), может быть установлен на предприятии распоряжением руководителя (собственника), например, по аналогии с Инструкцией №59 – до конца третьего дня после предоставления отчета. Так же, ст.116 КЗоТ определено, что при увольнении работника выплата всех сумм причитающихся ему от предприятия, производится в день увольнения. Если предприятие своевременно не возвращает работнику такие средства (в т.ч. связанные со служебными командировками), он вправе обратиться для защиты своих интересов в комиссию по трудовым спорам (при ее наличии) либо в суд.
Ст. 135 НК рассматривает порядок определения доходов и их состав. Анализируя положения НК, можно прийти выводу, что сумма невозмещенных работнику потраченных средств (в т.ч. командировочных) в указанной ситуации в трактовке ст. 14.1.257 НК не будет являться ни возвратной финансовой помощью, ни безвозвратной. Указанную задолженность нельзя признать так же безнадежной или сомнительной и вот почему. Согласно ст. 14.1.11 НК к безнадежной задолженности относится, в том числе, задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности. На основании ст. 256 Гражданского кодекса Украины ( Далее – ГКУ) исковой давностью считается срок, в течении которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса. Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года. Обратим внимание, что согласно ст.1 ГКУ гражданским законодательством[5] регулируются личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения).
В данном же случае, взаимоотношения работника и предприятия являются трудовыми и регулируются КЗоТ и прочими законодательными и нормативными актами, принятыми в соответствии с ним. Поэтому применить срок исковой давности в трактовке ГКУ к трудовым отношениям, относящимся к сфере законодательства о труде, невозможно. Вместе с тем, КЗоТ подобный срок «исковой давности»[6] по таким сумма тоже не установлен. К указанной ситуации не применимы так же и другие случаи безнадежной задолженности, признаки которой приведены в ст. 14.1.11 НК, и сомнительной задолженности, описанной в ст. 159 НК. При этом, ст.135.5.14 НК упоминает в составе прочих доходов и другие доходы плательщика налога за отчетный налоговый период. Толкование указанного термина в НК не приведено.
Однако, согласно ст. 14.1.84 НК другие термины для налогового учета употребляются в значениях, определенных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999г. № 996-XIV, МСФО и П(С)БУ [7], в трактовке которых подобная задолженность доходом так же не является. Поэтому в налоговом учете по налогу на прибыль подобная текущая задолженность предприятия перед работником по потраченным им средствам (на хозяйственные нужды, командировки и т.п.) по истечении трехлетнего срока никак не отразится.
Александр Викторович Друшляк, опубликовано в 2013 году
Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях Российской Федерации и Украины, таких как — «Бухгалтерия», «Трудовое право», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».
[1] Далее — КЗоТ
[2] Далее -НК
[3] Далее – Инструкция №59
[4] Далее – Порядок №996
[5] К которому относится ГКУ
[6] Ст. 116 КЗоТ и Инструкция № 59 устанавливают срок выдачи потраченных работником сумм, а не срок «исковой давности» по ним
[7] Международные стандарты финансовой отчетности и положения (стандарты) бухгалтерского учета
Комментарии: