Патенты и МСБУ

Особенности отражения в финансовой отчетности торговых патентов в составе оборотных активов в соответствии с украинскими и международными стандартами бухгалтерского учета.

Отношения, возникающие в сфере начисления и уплаты налогов и сборов в Украине регулирует Налоговый кодекс Украины (Далее — НКУ) [1]. Ст. 267 НКУ  предусмотрена уплата специального сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. На основании ст. 14.1.68 НКУ сбором за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности считается сумма средств, выплачиваемая за приобретение и использование торгового патента. Плательщиками данного сбора являются субъекты хозяйствования, их обособленные подразделения, получающие торговые патенты и осуществляющие торговую деятельность в пунктах продажи товаров. Согласно ст. 14.1.250 НКУ пользование торговым патентом предусматривает своевременное внесение в бюджет упомянутого сбора.

Ст. 152 НКУ устанавливает порядок расчета налога на прибыль. На основании упомянутой нормы налогового законодательства, налог на прибыль, полученный от торговой деятельности (подлежащей патентованию), должен быть уплачен в бюджет в сумме, уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право ее осуществления. Таким образом,  с одной стороны, для использования патента уплачивается специальный сбор, а с другой – в налоговом учете на стоимость патента возможно уменьшение налога на прибыль «к уплате».

На основании Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета (далее — НСБУ) 1 «Общие требования к финансовой отчетности» [4] в Балансе (Отчете о финансовом положении) хозяйствующего субъекта предусмотрено отражение в составе оборотных активов дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом (код строки 1135) и по налогу на прибыль (код строки 1136). Согласно п.3 Раздела 1 «Общие положения» НСБУ-1, национальные стандарты бухгалтерского учета не должны противоречить Международным стандартам финансовой отчетности (Далее — МСФО). Основы подачи финансовой  отчетности общего назначения  определяет Международный стандарт бухгалтерского учета (Далее —  МСБУ) 1 «Подача финансовой отчетности» [3].

В свою очередь, в параграфе 54 МСБУ-1  присутствует требование о выделении в балансе организации отдельной статьей активов по текущему налогу на прибыль (как определено в МСБУ-12 «Налоги на прибыль»).  В связи с этим возникает  вопрос — как в соответствии с МСБУ в финансовой отчетности отражать дебиторскую задолженность по плате за торговые патенты – в составе  расчетов с бюджетом (строка 1135) или по расчетам по налогу на прибыль (строка 1136)? Поиск ответа на данный вопрос является целью исследования. Стоит отметить, что в контексте трансформации отечественных стандартов учета и наличия возможности составления финансовой отчетности предприятий и организаций согласно МСФО данная проблема актуальна для учетно-аналитических систем для оборотных активов украинских торговых предприятий [5].

Учетный подход к налогам на прибыль определяет МСБУ-12. В соответствии с этим стандартом в состав налогов на прибыль включаются все внутренние и зарубежные налоги, базирующиеся на налогооблагаемой прибыли. В составе текущего налога отображается сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате (возмещению) по налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за определенный период. При этом,  ст.9 НКУ относит налог на прибыль  к общегосударственным налогам, а ст.10 НКУ – плату за патент – к местным. Соответственно, для «налогового» учета — это два разных объекта учета.

Ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [2] устанавливает основные принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Если руководствоваться принципом превалирования сущности над формой, то дебиторская задолженность по плате за торговый патент вполне может отражаться в учете как переплата по налогу на прибыль. Однако, следует учесть, что плата за патент вносится авансом за предыдущий период — месяц. Кроме того, уменьшать сумму налога на прибыль на стоимость патента хозяйствующий субъект вправе только по патентируемому виду деятельности  — торговле и лишь в случае наличия налогооблагаемого дохода за прошедший период.  Таким образом, на дату внесения авансового платежа за патент  не может быть достоверно известно о наличии в отчетном периоде налогооблагаемых прибыли либо убытка от патентируемой деятельности. А значит, отражение переплаты за патенты в составе дебиторской задолженности по текущему налогу на прибыль нарушает принцип осмотрительности. Таким образом, исходя из сущности данного сбора и принципов бухгалтерского учета и отчетности стоимость торговых патентов необходимо отражать в строке 1135 «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» Баланса (Отчета о финансовом состоянии).

Друшляк Александр Викторович.

Литература:

1.Налоговый кодекс Украины // Бухгалтерия.-2013.-№1-2.-С.20-383.

2.Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV : [Електронний ресурс] – Режим доступу : http:// zakon4.rada.gov.ua/laws/

3.Международные стандарты бухгалтерского учета 2008 / перевод с англ. Под  ред. С. Ф. Голова. -К. : ФПБАУ, 2008. — 1270 с.

4.Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Министерства Финансов Украины от 07.02.2013 г. № 73 // Бухгалтерия.-2013.-№12.-С.11-17.

5. Друшляк А.В. Особенности учетно-аналитической системы для оборотных активов торгового предприятия // Развитие бухгалтерского учета, контроля и анализа в современных концепциях управления : Междунар. науч.-практ. конф., 2013 г., 24-28 мая, г.Судак: материалы.-Симферополь, ДИАЙПИ, 2013.- С.217.

Опубліковано: Інноваційний потенціал економіки: сучасні концепції формування та управління: матеріали міжнародної науково-практичної конференції (м.Херсон, 11-12 жовтня 2013 р.), — м. Херсон / ред. кол.: К.С.Шапошников [та ін.]. – Херсон.: Видавничий дім «Гельветика», 2013.- С.126-128.

МСФО

Комментарии:

Оставить комментарий.