Залог в виде возвратной финансовой помощи

Предприниматель на общей системе заключает договор аренды с предприятием. В качестве залога предприятие перечисляет предпринимателю сумму средств, которая должна быть возвращена после окончания договора аренды.

Вопросы (вопрос поступил на форум сайта «Учет и налоги»):

1. Как отразить такой залог в документах? Можно ли как возвратную финансовую помощь?

2. Можно ли обналичить эти деньги, или они все время должны быть на счету?

3. Есть ли ограничения по срокам возврата таких средств (бухгалтер сказал, что только 3 месяца, потом нужно вернуть)?

В украинской бизнес-среде залог является одним из популярных способов обеспечения исполнения обязательств сторонами при кредитных правоотношениях и рассматривается в §5 Гл. 49 Гражданского кодекса Украины (Далее – ГКУ). На основании ст. 572 ГКУ при залоге кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного залогом, получить возмещение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами этого должника, если иное не установлено законом (право залога). Основные положения о залоге устанавливаются так же Законом Украины «О залоге» от 02.10.1992г.№ 2654-XII (Далее – Закон № 2654). Предметом залога может быть разнообразное имущество. Закладом, согласно п.2 ст.585 ГКУ, является залог движимого имущества, передаваемого во владение залогодержателя или по его приказу — во владение третьему лицу. То есть в упомянутой ситуации, денежные средства, перечисленные предпринимателю, будут являться разновидностью залога – закладом. Именно за счет «заложенных» денег предприниматель имеет право удовлетворить в полном объеме свои требования, связанные с нарушением обязательства со стороны предприятия-арендатора. А предмет залога – деньги, может быть заменены предприятием на другое имущество, например, товары, если это не предусмотрено договором, только по согласию залогодержателя.

В некоторых случаях (ипотека, залог в ломбарде и т.п.) требуется обязательное страхование предмета залога. Поскольку в данной ситуации предмет залога — деньги в соответствии с договором должны находиться во владении залогодержателя, то на основании ст. 585 ГКУ право залога возникает в момент перечисления данной суммы. Если сумма перечислена до заключения сделки залога, то «залоговое» право возникает с момента заключения такого договора. Обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда (третейского суда) либо на основании исполнительной надписи нотариуса, если иное не предусмотрено Законом или договором залога*. Передача в залог и возврат имущества из залога в доходы либо расходы согласно ст.135, ст. 138, ст.153.6 Налогового кодекса Украины (Далее – НКУ) не включается и на основании ст. 196.1.2 НКУ операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость, — не является. Если заложенное имущество отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения обязательств залогодателя, то налогообложение подобных операций осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 153.6 , ст. 185 .1 НКУ.

Залог имущества оформляется соответствующим договором. Требования к содержанию договора залога устанавливаются ст. 584 ГКУ и ст. 10 Закона № 2654. На основании ст. 547 ГКУ договор залога должен быть заключен в письменной форме, а несоблюдение письменной формы делает договор ничтожным. В данной ситуации подобная сделка нотариального заверения не требует**. Залог движимого имущества (денежных средств) может быть зарегистрирован в установленном законодательством порядке. Термин «возвратная финансовая помощь» используется, как правило, только в области налогового права, поскольку в ГКУ подобное понятие не встречается. И по сути такие правоотношения близки к договору займа (§1 Гл. 71 ГКУ), когда одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить подобное имущество. Причем договор займа может предусматривать начисление процентов либо быть беспроцентным.

Если отражать перечисление залоговых денежных средств как «возвратную финансовую помощь» или заем, то получение денег (в качестве компенсации) предпринимателем в случае неисполнения предприятием своих обязательств не будет возможным. Так как, во-первых, эти денежные средства будут получены предпринимателем в рамках совершено другой сделки – получения «возвратной финансовой помощи», займа. А значит — их нужно будет вернуть. А, во-вторых, до момента передачи предмета залога, согласно ст. 585 ГКУ, право залога у предпринимателя не возникнет. Поэтому, сторонам нужно заключить договор залога и в платежных документах целесообразно указывать, что деньги перечисляются предпринимателю в рамках «залоговой» сделки, например, — «перечисление денежных средств (заклада) по договору залога №ХХ от ХХ.ХХ.ХХг.».

Ст. 586 ГКУ устанавливает порядок пользования и распоряжения залоговым имуществом. Поскольку залогодержатель вправе пользоваться переданным ему предметом залога лишь в случаях, установленных договором, то наличие у предпринимателя возможности распоряжаться переданными ему денежными средства должна быть упомянута в договоре. Вместе с этим п. 2) ст. 587 ГКУ в случае утраты заложенного имущества по вине предпринимателя, обязывает его возместить залогодателю причиненные убытки. Гражданское законодательство предусматривает несколько причин прекращения отношений, связанных с залогом имущества (ст.593 ГКУ). На практике, основными являются выполнение залогодателем своих обязательств либо неисполнение, влекущие за собой переход права собственности на заложенное имущество к залогополучателю. Так же, в некоторых случаях (ст. 592 ГКУ) предприниматель имеет право требовать досрочного исполнения обязательства, обеспеченного залогом. Таким образом, ГКУ в общем случае не установлено обязанности залогодержателя вернуть предмет залога через определенные временной промежуток (например, месяц, три месяца, год и т.п.). При этом, стороны сделки могут предусмотреть в договоре какие-либо иные условия, кроме предусмотренных ст. 584 ГКУ и ст. 10 Закона № 2654. В том числе и возврат «залоговых» денежных средств через некоторое время, до момента исполнения залогодателем своих обязательств. Естественно, после возврата предпринимателем денег (предмета залога) предприятию до исполнения им своих обязательств, подобные правоотношения перестанут являться залогом.

А.В.Друшляк, опубликовано в 2013 году.

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».

*Обращение взыскания на заложенное имущество государственного предприятия (предприятия, не менее пятидесяти процентов акций (долей, паев) которого находятся в государственной собственности) осуществляется по решению суда.

**Перечень имущества, залог которого требует нотариального удостоверения, приведен в ст. 577 ГКУ и ст.13 Закона № 2654.

Гражданское и хозяйственное право

Комментарии:

Оставить комментарий.