Совершенствование средств коммуникации, интернета и потребности бизнеса дали мощный толчок для развития в последнее десятилетие такого вида деятельности, как доставка грузов и корреспонденции почтовой или курьерской службой по стране. Причем, как в режиме «склад-склад» (от офиса, где принимается груз, до представительства службы в другом городе), так и из рук отправителя – доставка лично в руки получателю. До 2012 года, для подобного вида деятельности законодательством не было установлено ограничений при использовании упрощенной системы, чем широко пользовались операторы данного рынка. Однако, с 01.01.2012г. по требованию п. 8) ст.291.5.1 Налогового кодекса Украины (Далее – НКУ) субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по оказанию услуг почты уже не могут быть плательщиками единого налога. Причем, состав услуг, относящихся к услугам почты в НКУ не расшифровывается. Вместе с этим, подобный вид деятельности встречается в перечне п.2.9) ст. 154.6 НКУ с ссылкой на конкретный код КВЭД — гр.64 КВЭД ДК009:2005 «Деятельность почты и связи». Однако, использовать данную «расшифровку» на коды КВЭД из главы, регулирующей порядок налогообложения налогом на прибыль не корректно, так как ст.291.1 НКУ прямо предусматривает, что правила применения упрощенной системы регулируются главой XIV НКУ «Специальные налоговые режимы». Поскольку ст.5.3 НКУ определено, что термины, применяемы в этом Кодексе и не определяемые им, употребляются в значении, установленном другими законами, для интерпретации термина «услуги почты» обратимся к специальному Закону Украины «О почтовой связи» от 04.10.2001г. №2759-III (Далее – Закон № 2759), определяющему правовые, социально-экономические и организационные основы деятельности почты и регулирующему отношения в сфере оказания услуг почтовой связи.

Проанализировав толкование терминов в законодательстве, можно прийти к выводу, что термин «услуги почты», употребляемый в НКУ, тождественен, определенному в ст.1 Закона №2759 термину – «услуги почтовой связи». Подобные услуги являются результатом деятельности оператора почтовой связи по приему, обработке, перевозке и доставке (вручению) почтовых отправлений. К операторам почтовой связи относятся, соответственно, субъекты предпринимательской деятельности, предоставляющие услуги почтовой связи, а почтовыми отправлениями считаются письма, почтовые карточки, бандероли, мелкие пакеты, международные отправления с объявленной ценностью, посылки, почтовые контейнеры. Обратим внимание, что ст.13 Закона №2759 рассматривает порядок оказания услуг почтовой связи и предусматривает в необходимых случаях составление в письменной форме договоров об оказании услуг почтовой связи. Отметим, что гл. 63 Гражданского кодекса Украины (Далее – ГКУ) понимает под услугой договор, по которому одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия (осуществление определенной деятельности), а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором. На основании п.2 ст.903 ГКУ требования гл. 63 ГКУ «Услуги. Общие положения» применяться ко всем договорам о предоставлении услуг(если, конечно, это не противоречит существу обязательства), в том числе и к договорам по оказанию почтовых услуг. Получается, для того, чтобы деятельность субъекта предпринимательской деятельности в толковании п. 8) ст.291.5.1 НКУ и Закона №2759 не считалась услугами почты (услугами почтовой связи), «единщику» необходимо ответственно отнестись к заключению сделок и оформлять договорные отношения с заказчиками не договором об оказании услуг почтовой связи, а с использованием других видов гражданско–правовых отношений.

Например, гл. 64 ГКУ предусмотрена такая разновидность оказываемых исполнителем услуг, как перевозка. На основании ст. 909 НКУ, по договору перевозки груза одна сторона (перевозчик) обязуется доставить вверенный ей другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать его лицу, которое имеет право на получение груза (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Согласно ст.908 ГКУ может осуществляться перевозка как груза, так и пассажиров, багажа, почты. Как видим, ГКУ рассматривает отдельно такие объекты перевозки, как груз и почта. Термин «почта» в ГКУ не интерпретируется, но, видимо, это понятие тождественно термину почтовые отправления в толковании ст.1 Закона №2759. Таким образом, чтобы перевозка вещей не считалась перевозкой почты (оказанием почтовых услуг), такой договор должен содержать необходимые атрибуты и особенности договора перевозки груза, предусмотренные ст.909 ГКУ. Да и сами перевозимые вещи должны указываться как груз, а не как почта, корреспонденция или почтовые отправления. Кроме того, ст. 929 ГКУ предусматривает заключение договора транспортного экспедирования, по которому одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза. Таким договором может быть установлено обязанность экспедитора организовать перевозку вещей, груза транспортом и по маршруту, выбранному экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от своего имени или от имени клиента договора перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также иные обязательства, связанные с перевозкой. При оказании подобных услуг экспедитору в договоре целесообразно указывать перевозимые вещи как груз, а не как почтовые отправления. При занятии курьерской деятельностью, субъектам предпринимательства-«упрощенцам» так же необходимо корректно оформлять договорные отношения с «заказчиком», например,  как транспортно-экспедиторские услуги либо с заключением договора поручения. На основании ст.1000 ГКУ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. В договоре поручения (или в выданной на основании договора доверенности) должны быть четко определены юридические действия, которые следует совершить поверенному. В данном случае заказчик поручит своему поверенному-курьеру доставить пакет, груз и т.п. в определенное время в указанное место. При оформлении договорных отношений на основании гл.68 ГКУ «Поручение» данная деятельность никоим образом не сможет считаться услугами почты.

Таким образом, при использовании упрощенной системы, субъектами предпринимательской деятельности возможно, в отличие от услуг почты, оказание «подобных» услуг по перевозке грузов, транспортно-экспедиторских услуг, выполнение поручений по доставке грузов, вещей и т.п. При оказании подобных услуг крайне важно правильно оформлять договорные отношения с заказчиками. Для упомянутых видов деятельности целесообразно указывать следующие коды КВЭД ДК009:2005 — 60.24.0 «Деятельность грузового автомобильного транспорта»,63.40.0 «Организация перевозки грузов».

А.В. Друшляк, опубликовано в феврале 2012 года

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».