Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета, призванным обеспечивать соответствие учетных данных о товарно-материальных ценностях их фактическому наличию на предприятии. Согласно ст.10 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV (Закон №996) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка указанный объектов. В зависимости от степени охвата и времени проведения инвентаризации запасов можно подразделить на плановую и внеочередную, полную и выборочную.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным. П.п.3 и 4 Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства Финансов от11.08.94 г. № 69 (инструкция №69) предусмотрен следующий перечень случаев обязательной инвентаризации активов и обязательств, а именно :

1. при передаче имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, а также в других случаях, предусмотренных законодательством[1];
2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, ценностей, средств и обязательств, инвентаризация которых проводилась не раньше 1 октября отчетного года.
3. при изменении материально ответственных лиц (на день приема- передачи дел);
4. при установлении фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов);
5. по предписанию судебно-следственных органов;
6. в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на следующий день после их окончания);
7. при передаче предприятий и их структурных подразделов (на дату передачи). Инвентаризация может не проводиться в случае передачи предприятий и их структурных подразделов в границах одного органа, к сфере управления которого входят эти предприятия;
8. в случае ликвидации предприятия.
9. при коллективной (бригадной) материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно в случае изменения руководителя коллектива (бригадира), выбытия из коллектива (бригады) больше половины ее членов, а также по требованию хотя бы одного члена коллектива (бригады).

В указанных случаях в обязательном порядке инвентаризации подлежит также имущество и материальные ценности, которые не принадлежат предприятию, и учет которых ведется на забалансовых счетах. Этот список исчерпывающий, иных обязательных случаев проведения инвентаризации Инструкцией №69 не предусмотрено. Кроме того, при отказе поставщика удовлетворить претензию относительно неполной отгрузки сырья и материалов или при получении от покупателя претензии относительно такой недостачи товаров проводиться выборочная инвентаризация тех товарно-материальных ценностей, на который заявлена претензия.

Проведение инвентаризации и урегулирование инвентаризационных разниц осуществляется с учетом следующих особенностей. Для проведения инвентаризационной работы на предприятиях, распорядительным документом руководителя (приказом) создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе руководителя структурных подразделений, главного бухгалтера, которые возглавляются руководителем предприятия или его заместителем. Пример оформления приказа о проведении инвентаризации приведен в Приложении А.

На предприятиях, где из-за большого объема работ проведение инвентаризации не может быть обеспечено одной комиссией, для непосредственного проведения инвентаризации на местах хранения и производства распорядительным документом руководителя предприятия создаются рабочие инвентаризационные комиссии в составе инженера, технолога, механика, производителя работ, товароведа, экономиста, бухгалтера и других опытных работников, которые хорошо знают объект инвентаризации, цены и первичный учет. Рабочие инвентаризационные комиссии возглавляются представителем руководителя предприятия, который назначил инвентаризацию. Запрещается назначать председателем рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц одного и того же работника два года подряд.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии в рамках своей компетенции:

1. проводят профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, изучают мнение работников по этому вопросу;
2. организовывают проведения инвентаризаций и инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;
3. осуществляют контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризаций товарно-материальных ценностей в местах сохранение и переработки в периоды между инвентаризациями. Основными задачами проверок и выборочных инвентаризаций в межинвентаризационый период является осуществление контроля за сохранностью ценностей, соблюдения материально ответственными лицами правил их сохранения и ведения первичного учета;
4. проверяют правильность определения инвентаризационных разниц, обоснованность предложений относительно зачетов пересортицы ценностей во всех местах их хранения;
5. при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации и в других случаях проводят по поручению руководителя предприятия повторные сплошные инвентаризации;
6. рассматривают письменные объяснения лиц, которые допустили недостачу, утрату ценностей или другие нарушения. Свои предложения по регулированию выявленных недостач и потерь от порчи ценностей, зачета вследствие пересортицы комиссии отображают в протоколе, где должны быть приведенные сведения о причинах и о лицах, виновных в недостачах, потерях и излишках и про употребленные к ним мероприятия.

Наряду с постоянно действующими комиссиями на предприятии функционируют рабочие инвентаризационные комиссии, которые:

1. осуществляют инвентаризацию имущества, товарно-материальных ценностей, средств, ценных бумаг и других денежных документов и незавершенного производства в местах хранения и производства;
2. вместе с бухгалтерией предприятия принимают участие в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения относительно зачета недостач и излишков по пересортице , а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли;
3. вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью, а также реализации ненужных предприятию материальных ценностей и имущества;
4. несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризаций соответственно приказу руководителя предприятия, за полноту и точность внесения в инвентаризационные описи данных о фактических остатках имущества, материальных ценностей, денежного средства и документов и т.д.
5. оформляют протокол с указанием в нем состояния складского хозяйства, результатов инвентаризации и выводов относительно них, предложений о зачете недостатков и излишков по пересортице, списанию недостач в пределах норм естественной убыли, а также сверхнормативных недостач и потерь от порчи ценностей с указанием применяемых способов противодействия таких потерям и недостачам.

Инструкция №69 предъявляет ряд требований к процессу организации процесса инвентаризации различных видов товарно-материальных ценностей на предприятии. Так, согласно п. 11.8 Инструкции №69 инвентаризация запасов на складах и в производстве имеет следующие особенности.

Перевес, обмер, подсчет запасов проводится в порядке размещения ценностей в данном помещении, не допуская беспорядочного перехода комиссии от одного вида ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей у одного материально ответственного лица в разных изолированных помещениях инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опечатывается и комиссия переходит в следующее помещение. Количество ценностей и товаров, которые хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов, но при обязательной выборочной проверке в натуре части указанных ценностей.

На приходных документах на товарно-материальные ценности, которые поступили на места хранения или принятые во время инвентаризации материально ответственным лицом в присутствия членов инвентаризационной комиссии за подписью ее председателя делается отметка «после инвентаризации» с ссылкой на дату описи, где указаны эти ценности. На расходных документах по товарно-материальным ценностям, которые отпущены со склада во время инвентаризации с разрешения руководителя предприятия и главного бухгалтера, в присутствия членов инвентаризационной комиссии за подписью ее председателя, делается отметка, и они заносятся в отдельную опись в порядке, аналогичному для ценностей, которые поступили во время инвентаризации.

Инвентаризационные описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, которые находятся в пути, не оплаченные в срок покупателями находящиеся на ответственном хранении, на комиссии, в переработке на других предприятий.

К запасам предприятия на складах и в производстве можно отнести незавершенное производство, полуфабрикаты, отходы, попутную продукцию, брак. Схожесть указанных запасов влечет за собой и «схожесть» процесса инвентаризации, который, с одной стороны регулируется «общими для всех» положениями Инструкции № 69, а с другой стороны учитывает индивидуальные особенности вышеперечисленных объектов учета.

К незавершенному производству относится продукция, которая не прошла всех стадий производственного (технологического) процесса, а также изделия, неукомплектованные и не прошедшие испытаний и положенную техническую приемку. Объем и состав незавершенного производства зависит от характера, структуры, организации производства, продолжительности производственного цикла и объема производства. Согласно п. 11.9 Инструкции №69 при инвентаризации незавершенного производства в инвентаризационных ведомостях указывается:

1. наименование задела, стадия или ступень готовности, количество и объем работ; при этом не включаются в опись не завершенного производства, а фиксируются в описях материальных ценностей или в отдельных описях сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, которые находятся возле рабочих мест и не поддавались обработке;
2. количество сырья и материалов, которые входят в состав неоднородной массы или смеси в незавершенном производстве, определяются техническими расчетами в порядке предусмотренном, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции;

При инвентаризации незавершенного производства следует обратить внимание на вид и тип незавершенного производства. Попутную продукцию и отходы производства, находящиеся на рабочем месте необходимо отражать в отдельных описях.

В хозяйственной деятельности предприятия так же используются покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного производства. При инвентаризации этих объектов следует учесть, что к покупным полуфабрикатам относятся готовые комплектующие изделия приобретенные для комплектования производимой продукции, требующие дополнительных затрат труда для их обработки и сборки. Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, затраты на приобретение которых не включаются в себестоимость готовой продукции предприятия, учитываются в составе товаров, а значит при инвентаризации производственных запасов не затрагиваются.

К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная в производствах, цехах, и еще не прошедшая всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащая в силу этого доработке или укомплектованию. Такие полуфабрикаты могут быть реализованы на сторону как готовая продукция. Не относятся к полуфабрикатам собственного производства материалы, изготовленные предприятием для собственных нужд (металлические изделия, электроды, инструменты общего назначения и т. п.), которые приходуются на соответствующих счетах товарно-материальных ценностей (например, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) и в дальнейшем учете не отличаются от покупных. Поскольку согласно п.23 ПСБУ 2 Баланс по статье незавершенное производство отражается стоимость полуфабрикатов собственного производства, значит для их инвентаризации целесообразно использовать те же правила и документацию, что и для незавершенного производства. При инвентаризации для покупных полуфабрикатов и полуфабрикатов собственного производства необходимо использовать отдельные описи.

Одной из разновидностей запасов на складах и в производстве является так же попутная продукция. Попутной считается продукция, получаемая одновременно с основной продукцией в едином технологическом процессе (например, газы получаемые при производстве некоторых химических веществ и т.п.). К попутной продукции можно так же отнести остатки сырья и материалов, которые в соответствии с установленной технологией направляются в другие подразделения, цеха или вспомогательные производства предприятия как полноценный материал для изготовления других видов продукции. При проведении инвентаризации попутной продукции следует обращать внимание на ее тип и не допускать смешения с производственными отходами.

Отходы производства по своей природе являются составляющей производственного процесса предприятия и результатом обработки или переработки сырья в соответствии с существующей технологией. Под отходами производства следует понимать остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию в следствии объективного технологического процесса, утратившие полностью или частично первоначальные свои химические или физические свойства первичного сырья, но не являющиеся браком. Отходы не могут быть использованы в производственном цикле предприятия без дополнительной обработки. Условно отходы можно подразделить на используемые в производстве (они могут быть потреблены предприятием для изготовления продукции ), не используемые в производстве окончательные отходы (отходы, которые могут быть использованы предприятием лишь в качестве материалов, топлива, или хозяйственные нужды либо реализованы на сторону). При инвентаризации отходов производства следует обращать внимание на их тип и материал, из которого они состоят (например, отходы припоя из олова и стальная стружка и т.п.).

Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и т. п., которые не соответствующие по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут быть использованы по своему прямому назначению или используются после дополнительных затрат на исправление недостатков. При проведении инвентаризации следует учесть, что в указанном случае инвентаризуется внутренний брак, выявленный в процессе производства. Следует помнить, что не относится к браку продукция, переведенная в более низкий по качеству сорт. Чтобы не допустить путаницы брака с качественными запасами и продукцией в инвентаризационных описях целесообразно достаточно подробно описывать присутствующий брак, указывать является ли он остаточным или исправимым, планируемым или случайным и т.п. При заполнении описи следует обращать внимание на то,  чтобы не учесть в составе брака отходы производства.

При проведении инвентаризации могут обнаружиться инвентаризационные разницы – недостачи, излишки и пересортица. При регулировании таких инвентаризационных разниц взаимный зачет излишков и недостатков вследствие пересортицы может быть допущен только относительно товарно-материальных ценностей одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостатки образовались за один и тот же период, который проверяется, и у одного и того же лица, которое проверяется. Органы государственного управления, к ведению которых относятся предприятие, могут устанавливать порядок, когда такой зачет может быть допущен относительно одной и той же группы товарно-материальных ценностей, если ценности, которые входят в ее состав, похожи по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске без распаковки тары). Если при пересортице при зачете недостач за счет излишков стоимость запасов, по которым обнаружилась недостача, большее стоимости запасов, которые оказалось в излишке, разность стоимости должна быть отнесена на виновных лиц.

Отметим, что для предприятий некоторых отраслей рассматриваемыми запасами на складах и в производстве будут являться драгоценные металлы и камни — золото, серебро, платина, алмазы, рубины, жемчуг, янтарь и т.п. Полный перечень таких запасов относящихся к драгоценным металлам и камням приведен в ст.1 Закона Украины «О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроле за операциями с ними» от 18.11.1997 г. N 637/97-ВР. Порядок получения, хранения и учета таких запасов определен Инструкцией о порядке получения, использования, хранения и учета драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной приказом МФУ от 6 апреля 1998 г. №84 (Инструкция №84).

Инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, а также драгоценных металлов и драгоценных камней , который помещаются в отходах и ломе, осуществляется два раза в год по состоянию на 1 января и на 1 июля на месте их хранение и непосредственно на производстве с полной «зачисткой» помещений и оснащения. Субъекты предпринимательской деятельности, которые занимаются сбором и переработкой лома и отходов, которые содержат драгоценные металлы и драгоценные камни, проводят инвентаризацию один раз в год по состоянию на 1 января. В случае необходимости периодичность инвентаризаций может быть увеличена руководством предприятия, министерствами, корпорациями, концернами.

Как и для «обычных» запасов инвентаризация драгоценных металлов и драгоценного камней и изделий из них обязательна при изменении материально-ответственного лица на день приема-сдачи дел, после стихийного бедствия, после пожара, при установлении фактов утраты и хищений. Инвентаризация осуществляется в установленные сроки независимо от проведения внеочередных инвентаризаций и проверок, которые проводятся на протяжении отчетного периода или в связи с возникновением чрезвычайных ситуаций. В гальванических цехах (участках) и на другом перерабатывающем производстве инвентаризация осуществляется ежемесячно, а в отдельных, технически обоснованных случаях — в другие сроки, но не менее одного раза в полугодие. Инвентаризации подлежат все имеющиеся запасы в виде драгоценных металлов, драгоценных камней, изделий из них, а также другие ценностей, в которых они содержаться, и ценностей, которые не принадлежат субъекту предпринимательской деятельности, а получены для переработки и находятся у него на ответственном хранении.

Для проведения инвентаризации драгоценных металлов и камней по приказу руководителя или его заместителя создается комиссия при обязательном участии главного (старшего) бухгалтера или его заместителя. Приказом устанавливается порядок, сроки начала и окончания инвентаризации, сверка ее результатов с данными учета и отображение их в учетных документах и формах отчетности. В состав инвентаризационной комиссии не вводятся материально ответвленные лица, у которых в подотчете находятся ценности, подлежащие инвентаризации. Если одной инвентаризационной комиссии недостаточно, назначаются центральная инвентаризационная комиссия и местные комиссии, которым поручается проведение инвентаризации в отдельных подразделениях. В состав местных комиссий обязательно вводятся ответственные работники бухгалтерии. Центральная комиссия организует и контролирует работу таких местных комиссий.

К началу инвентаризации проводится полная «зачистка»производственных помещений и технологического оснащения на местах хранения и переработки ценностей, дорабатываются все документы относительно поступления и расхода, делаются соответствующие записи в учетных документах, отмечаются учетные остатки, остатки на день инвентаризации.

В случае, если инвентаризация не может быть проведена за один день, разрешается начать ее раньше, а закончить позднее первого дня. Результаты в этом случае необходимо скорректировать на первый день. Если инвентаризация не закончена в день ее начала , помещение, на время отсутствия инвентаризационной комиссии, опечатывается печатями материально ответственного лица и главой комиссии. На период проведения инвентаризации операции по приему и отпуску ценностей прекращаются.

Инвентаризация запасов в виде драгоценных металлов, драгоценного камня и изделий из них осуществляется по их месту пребывания в присутствии материально ответственного лица, на хранении которого находятся ценности. Масса драгоценных металлов, драгоценного камня и изделий из них устанавливается путем взвешивания, подсчета, обмера и т.п. в установленных единицах измерения. При проведении инвентаризации полуфабрикатов, незаконченного производства масса драгметаллов и драгоценного камня, которые помещаются в деталях и изделиях (которые невозможно взвесить), устанавливается по учетным данными или по нормам затрат на детали (изделия) с учетом степени их готовности. Масса драгоценных металлов в сплавах, солях, кислотах, растворах, которые находятся на период инвентаризации в опломбированной спец. таре, также устанавливается и вносится в инвентаризационную опись на основании учетной техдокументации, документов поставщиков или данных входного учета. Драгоценные металлы, драгоценные камни или изделия, которые переданы на переработку другим предприятиям, находятся в пути или числятся на балансе другого предприятия, проверятся по документам. Ценности, которые поступают во время проведения инвентаризации, принимаются комиссией и включаются в отдельную опись.

Если на момент проведения инвентаризации присутствуют нераспакованные посылки с ценностями, то их надо распаковать. Наличие помещенных в них ценностей проверяется в присутствии комиссии по количеству и массе, и включается они в отдельную опись. Ценности, которые принадлежат другим предприятиям, также включаются в отдельную инвентаризационную опись. После окончания инвентаризации надлежащим образом оформленные акты направляются в бухгалтерию для отображения учете результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации ценностей, которые не принадлежат предприятию, сообщаются их собственнику (с приложением копии инвентаризационной описи).

Выявленные во время инвентаризации расхождение между фактическими и учетными данными регулируются в таком порядке:

— излишки подлежат оприходыванию с дальнейшим установлением причин их возникновение и виновных в этом лиц. Недостачи в границах утвержденных норм убыли, которые образовались при изготовлении продукции списываются на затраты производства. Недостача драгоценных металлов и драгоценного камня, в случае отсутствия утвержденных норм затрат, рассматриваются как сверхнормативные потери, кроме потерь, которые возникают во время проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ, для которых нормы (в отдельных случаях) могут не разрабатываться и не утверждаться.

Возмещение недостачи драгоценных металлов и драгоценных камней проводится согласно закону Украины от 06.06.95N 217/95-ВР «Об определении размера убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации разворовыванием, уничтожением(порчей), нехваткой или потерей драгоценных металлов, драгоценного камня и валютных ценностей» (Далее – Закон №217). Взаимный зачет излишков и недостатков вследствие пересортицы может быть принят в порядке исключения только за один и тот же период, который проверяется, у одного и того же лица, которое проверяется, относительно запасов одного и того же наименования. Понятие одного и того же наименования распространяется:

1. относительно алмазов — на алмазы одного и того же назначения, сопредельных размеров с разностью в массе в границах точности взвешивания;
2. относительно бриллиантов и другого граненого драгоценного камня — на бриллианты и прочее граненный драгоценный камень смежных характеристик, того же размера, с разностью в массе в границах точности взвешивания;
3. относительно изделий из бриллиантов и изделий из других драгоценных камней — на изделия из бриллиантов и изделия из другого драгоценного камня одного назначения, с разностью в массе в границах точности взвешивания;
4. относительно инструментов — на алмазные инструменты одного наименования и назначения, подобных по форме и размерами.

В случаях, если при зачете излишков и недостач в следствии пересортицы размер недостачи превышает размер излишка, разница относится на виновное лицо. Такие недостачи и сверхнормативные затраты драгоценных металлов и драгоценного камней не подлежат списанию на расходы производства промышленной продукции, ювелирных, зуботехнических и других изделий, а также на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, если есть утвержденные нормы расхода. Необходимо принять меры относительно выявления причин этих расходов и недостач и привлечения виновных лиц к ответственности в установленном порядке.

Как для «обычных» запасов на складах и в производстве, так и для драгоценных металлов и камней после проведения инвентаризации рабочая инвентаризационная комиссия оформляет протокол заседания (пример (бланк) протокола заседания рабочей инвентаризационной комиссии приведен в Приложении Б), где и указывает факты недостачи, излишков или пересортицы, вносит предложения по их возмещению или взаимозачету и разрабатывает мероприятии по предотвращению таких ситуаций в дальнейшем. О всех выявленных недостачах и излишках ответственные работники должны дать инвентаризационной комиссии письменное пояснение. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия, устанавливает характер и причины выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета и вносит свои предложения относительно их регулирования, которые фиксируются в протоколе, утверждаемом руководителем. При этом инвентаризационная комиссия конечно же учитывает, что не все запасы и не в любом количестве могут быть взаимозачтены.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммарные разницы рассматриваются как недостача ценностей свыше нормы естественной убыли с отнесением их на результаты финансово-хозяйственной деятельности. В протоколе инвентаризационной комиссии должно быть приведено исчерпывающее объяснение причин, по которым инвентаризационные разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.

Превышение стоимости ценностей, которые оказались в излишке относительно стоимости ценностей, по которым оказалась недостача при пересортице, относится на увеличение данных учета соответствующих материальных ценностей и результатов финансово-хозяйственной деятельности. Протокол инвентаризационной комиссии должен быть рассмотрен и утвержден руководителем предприятия в 5-дневный срок. Утвержденные результаты инвентаризации отображаются в бухгалтерском учете предприятия в том месяце, в котором окончена инвентаризация, но не позднее декабря месяца отчетного года. Для драгоценных металлов и камней результаты инвентаризации должны быть отображены в учетных документах на протяжении 20 дней после ее окончания.

Если материально ответственные лица обнаружат ошибки в инвентаризационных описях после завершения инвентаризации, они должны немедленно (к открытию склада, амбара, отдела, секции и т.п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии, которая после проверки указанных фактов и их подтверждения проводит исправление ошибок. Контрольные проверки инвентаризации должны проводится постоянно действующей инвентаризационной комиссией при участии членов рабочих инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц после окончания инвентаризации, но обязательно к открытию склада (амбара, секции и т.п.), где проводилась инвентаризация. При этом из описи проверяются наиболее ценные материальные ценности и те, которые пользуются повышенным спросом.

При выявлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки назначается новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения повторной сплошной инвентаризации ценностей. Руководитель предприятия должен срочно по докладу постоянно действующей инвентаризационной комиссии рассмотреть вопрос об ответственности первого состава рабочей инвентаризационной комиссии, которая допустила нарушения при проведении инвентаризации ценностей.

Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом. Регистрацию проведенных контрольных проверок осуществляет бухгалтерия в специальной книге. Пример заполнения указанных регистров приведен в Приложениях В, Г (Акт контрольной проверки инвентаризации ценностей, Книга регистрации контрольных проверок инвентаризаций).

Материальная ответственность и возмещение причиненного ущерба работниками по результатам проведенной инвентаризации.

При проведении инвентаризации на предприятии помимо излишков и пересортицы могут обнаружиться и недостачи товарно-материальных ценностей. Ст. 130 Кодекса Законов о Труде (КЗоТ) говорит о том, что работники несут материальную ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации вследствие нарушения положенных на них трудовых обязанностей. При этом согласно ст.131 КЗоТ предприятие обязано создать работникам условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полное сохранение порученного им имущества. В соответствии с законодательством за недостачу товарно-материальных ценностей работники могут нести как ограниченную материальную ответственность, так и полную. В соответствии со ст.134 КЗоТ работники несут материальную ответственность за недостачу запасов в полном размере причиненного ущерба в случае:

1) наличия между работником и предприятием договора о полной материальной ответственности[2]

2) имущество и прочие ценности были получены работником под отчет

по разовой доверенности или по другим разовым документам;

3) ущерб причинен преступными действиями работника

4) ущерб причинен работником, который был в нетрезвом состоянии;

5) ущерб причинен умышленным уничтожением или повреждением товарно-материальных ценностей

6) работник несет полную материальную ответственность по законодательству;

7) вред причинен не при выполнении трудовых обязанностей;

При выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей , перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной материальной ответственности, на предприятии может использоваться коллективная (бригадная) материальная ответственность, предусмотренная статьей 135-2 КЗоТ. Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключается между предприятием, учреждением, организацией и всеми членами коллектива (бригады). Перечень работ при которых может применятся коллективная (бригадная) материальная ответственность, порядок ее применения и документальное оформление утверждены приказом Минтруда Украины от 12.05.1996 г. №43 .

Размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) запасов за вычетом естественной убыли в соответствии с установленными нормами. То есть при определении размера недостач, не стоит забывать, что не всегда причиной утраты запасов является небрежность или злой умысел работника. Зачастую запасы могут терять свой объем и вес, качественные характеристики под действием естественных природных условий, физических процессов или применяемых технологий. Такие потери товарно-материальных ценностей называются недостачами в пределах нормам естественной убыли запасов и их утрата в вину материально ответственному лицу не ставиться.

Следует учесть, что размер подлежащего возмещению вреда, причиненной по вине нескольких работников, определяется для любого из них с учетом степени вины, вида и границы материальной ответственности. Для наложения на работника материальной ответственности за вред собственник или уполномоченный ним орган должен доказать наличие оснований и условий, предусмотренных статьей 130 КЗоТ.

Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.1996 г. №116 (Далее – Порядок №116) установлен отдельный механизм определения размера вреда, который подлежит покрытию (в том числе в кратном вычислении) причиненной предприятию, учреждению, организации разворовыванием, умышленным повреждением, нехваткой или потерей отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, если фактический размер вреда превышает его номинальный размер.

Размер убытков определяется по балансовой стоимости запасов, но не ниже половины их балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, соответствующего размера налога на добавленную стоимость и акцизного сбора по формуле, приведенной в п.2 указанного Порядка№116:

Ру = [(Бс — А) х Иинф. + НДС + Азб] х 2,

где:

Ру — размер убытков;

Бс — балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей;

А — амортизационные отчисления;

Иинф. — общий индекс инфляции, рассчитываемый на основании ежемесячно определяемых Минстатом индексов инфляции;

НДС — размер налога на добавленную стоимость;

Азб — размер акцизного сбора.

Причем стоимость узлов, деталей, полуфабрикатов и другой продукции, изготавливаемых предприятиями для внутрипроизводственных нужд, а также стоимость продукции, производство которой не завершено, определяются исходя из себестоимости ее производства с начислением средней по предприятию нормы прибыли на эту продукцию с применением коэффициента 2. Согласно п.10 Порядка №116 из сумм, взысканных согласно настоящему Порядку, осуществляется возмещение убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации, излишек же средств перечисляется в Государственный бюджет Украины.

Для драгоценных камней и металлов в зависимости от их разновидности предусмотрен специальный порядок определения размера ущерба в соответствии с Законом №217. Убытки, причиненные работниками предприятию в таком случае возмещаются независимо от привлечения виновных лиц к уголовной, административной или дисциплинарной ответственности. Так же как и для «недрагоценных» запасов, взысканные суммы, направляются прежде всего на возмещение убытков, причиненных предприятию, а остаток — перечисляется в Государственный бюджет Украины.

Возмещение виновным лицом нанесенного ущерба возможно как путем удержания части заработной платы (согласно ст.128 КЗоТ максимальный объем удержаний из заработной платы работника не может превышать 20 %, а в отдельных случаях – 50%), так и внесения денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия.

Документальное оформление проведения и результатов инвентаризации.

Обязательным условием ведения бухгалтерского учета является оформление каждой хозяйственной операции документом, который должен быть составлен в момент осуществления операции, а если это невозможно – непосредственно после ее окончания. Для документального оформления инвентаризации производственных запасов действующим законодательством предусмотрена всего лишь одна типовая форма М-21 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» утвержденная приказом Минстата от 21.06.1996 г.№193. Конечно, для оптимальной организации процесса инвентаризации разнообразных видов запасов одной типовой формы недостаточно, поэтому для проведения инвентаризации целесообразно использовать формы , утвержденные еще постановлением Госкомстата СССР «Об утверждении форм первичной учетной документации» от 28.12.89 № 241 (Постановление №241). Предприятие имеет право применять предусмотренные типовые формы Постановлением №241 , поскольку согласно Постановления Верховной Рады Украины от 12.09.91 N 1545-XII «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» (Постановление №1545) указанное Постановление №241 не противоречит действующему законодательству. Тем более что Госкомстат Украины относится к применению типовых форм, утвержденных Постановлением №241 вполне благосклонно, что подтверждает своим письмом от 30.01.2003 г.№03-04-05/18. Итак, Постановление №241 и приказ Минстата от 21.06.1996 г.№193 предусматривают следующие типовые формы по отражению результатов инвентаризации запасов на складах и в производстве:

Код формы	Наименование формы
Инв-2	Инвентаризационный ярлык
М-21/Инв-3	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
Инв-5	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение
Инв-6	Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути
Инв-8	Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них
Инв-8а	Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах , узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях
Инв-9	Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них
Инв-19	Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей

Рассмотрим порядок применения каждой из этих типовых форм подробнее. Инвентаризационный ярлык (т.ф.№ Инв-2) применяется для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации производства инвентаризационная комиссия не имеет возможности сразу произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись. Ярлык заполняется инвентаризационной комиссией в одном экземпляре и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения, т.е. прикрепляется к проинвентаризированному запасу или к месту, где он хранится, что конечно же весьма наглядно и удобно. Недостатком же использования инвентаризационного ярлыка является то, что его можно использовать только для тех видов запасов, которые проинвентаризированы. Запасы же, которые «обошла вниманием» инвентаризационная комиссия соответствующего инвентаризационного ярлыка не имеют, а значит отметить выдачу или поступление таких товарно-материальных ценностей попросту негде. Движение материальных ценностей во время инвентаризации отражается на оборотной стороне формы №инв-2. Данные формы № инв-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № М-21/ Инв-3). Пример заполнения т.ф. № Инв-2 приведен в Приложении Д (бланк Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей).

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей типовой формы №М-21.

Составляется при снятии натуральных остатков таких ценностей по каждому отдельному складу, участку, объекту, которые находятся у материально ответвленных лиц. В описи указываются наименование материалов, их номенклатурные номера, тип, сорт, размер и другие признаки отличия. В конце инвентаризационной описи подписываются все члены комиссии и материально ответвленные лица. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентарную опись. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Пример заполнения т.ф. № М-21 приведен в Приложении Е.

Повторно отметим, что использование при инвентаризации формы № инв-3 , предусмотренной Постановлением №241, в соответствии с Постановление №1545 не противоречит инструкции №69 и Закону №996. Указанная форма применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, готовой продукции, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.) и довольно похоже на применяемую инвентаризационную опись т.ф. М-21. Отличием являет то, что в форме №инв-3 в табличной части для сличения указывается количество и сумма инвентаризируемых запасов по данным бухгалтерского учета. Инвентаризационная опись № инв-3 составляется комиссией в одном экземпляре на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации. Опись печатается с вкладными листами, количество которых устанавливает заказчик бланков. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма №инв-3 выдается комиссии в виде машинограммы с заполненными графами с 1 по 9. В описи комиссия заполняет графу 10 о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении.

Постановлением №241 предусмотрены специальные формы для отражения результатов инвентаризации для запасов, которые приняты на ответвленное хранение или находятся в пути (формы № инв-5 и № инв-6). Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (форма № инв-5) применяется при инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение. Опись составляется в одном экземпляре инвентаризационной комиссией и, подписанная членами комиссии и материально ответственным лицом (в случае принятия ценностей на хранение), передается в бухгалтерию. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи. При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, записи в опись производятся инвентаризационной комиссией на основании проверки и пересчета ценностей в натуре. Товары и материалы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в опись на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. При проведение инвентаризации таких запасов необходимо заранее произвести сверку с владельцем хранящегося у предприятия товара. Оформи такую сверку возможно двухсторонним актом, который подтверждает достоверность данных учета.

Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути (форма № инв-6).

Применяется для выявления количества и стоимости материалов и товаров, которые в момент инвентаризации находятся в пути. Нахождение таких запасов на балансе предприятия свидетельствует о том, что они находятся под материальной ответственностью какого-либо материально ответственного лица, поэтому при инвентаризации необходимо проверить их наличие. Акт формы № инв-6 составляется инвентаризационной комиссией в одном экземпляре на основании документов, подтверждающих нахождение материалов и товаров в пути, подписывается и передается в бухгалтерию. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации материальных находящихся на ответственном хранении и в пути, формы № № инв-5, инв-6, формируются средствами вычислительной техники. Пример заполнения т.ф. № Инв-6 приведен в Приложении Ж.

При проведении инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней применяются специализированные первичные документы – типовые формы №№Инв-8, Инв-8а, Инв-9 . Акты инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (формы № инв-8, № инв-9) применяются при инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них во всех местах хранения и непосредственно в производстве. Акты составляются в двух экземплярах инвентаризационной комиссией, подписываются комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть акта. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии). Номенклатура изделий и полуфабрикатов из драгоценных металлов, драгоценных камней и природных алмазов и последовательность расположения их в графе 2 устанавливаются министерствами (ведомствами) в зависимости от наличия ассортимента изделий и полуфабрикатов на предприятиях и в учреждениях. Инвентаризационная опись драгоценных металлов, формы № инв-8а применяется при инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях. Опись составляется в одном экземпляре инвентаризационной комиссией по каждой единице объекта в целом по предприятию (организации), подписывается комиссией и материально ответственным лицом (лицами) и передается в бухгалтерию. При составлении описи объекты учета должны быть записаны по группам. При автоматизированной обработке данных по учету инвентаризации форм №№ инв-8, инв-9, инв-8а выдаются комиссии в виде машинограмм. Пример заполнения т.ф. № Инв-8 приведен в Приложении З.

Сличительная ведомость (формы № инв-19) применяется для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Данная форма довольно наглядно отражает обнаруженные недостачи, излишки, пересортицу и способ их урегулирования, чем оправдывает целесообразность своего использования. Сличительная ведомость составляется в одном экземпляре сотрудником бухгалтерии предприятия (организации) где и хранится в дальнейшем. Пример заполнения т.ф. № Инв-19 приведен в Приложении И.

Бухгалтерский и налоговый учет результатов инвентаризаций.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации регулируется положениями (стандартами) бухгалтерского учета, Инструкцией №69, Инструкцией №84 и Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 (Инструкция №291). Как уже говорилось выше, результатами инвентаризации может быль полное соответствие запасов учетным данным, недостача или излишек, либо пересортица. Перед отражением недостач или излишков в бухгалтерском учете необходимо прежде всего определить причину их образования. При этом, в первую очередь необходимо списать недостачу запасов в пределах норм естественной убыли, во-вторых определить виновное лицо в недостаче и отнести убытки на его счет и в третьих , если такое виновное лицо не обнаружено — списать эти потери на расходы предприятия. При проведении зачета пересортицы необходимо учитывать требования Инструкции №69, Инструкции №84 .Излишки запасов приходуются на баланс предприятия. Записи в учете целесообразно проводить после урегулирования инвентаризационных разниц.

Размер недостач товарно-материальных ценностей, выявленный в результате инвентаризации может быть как в пределах норм естественной убыли так и сверх ее, поэтому в налоговом учете такие типы недостач рассматриваются по-разному. Поскольку целый ряд документов (об утверждении норм естественной убыли) предусматривает что в процессе хранения, транспортировки, обработки сырье может под действием объективных причин подвергаться естественному расходу, порче или утрате, то, следовательно, такие расходы непосредственно связаны с производственной деятельностью предприятия. Значит, при списании недостач в пределах этих норм корректировать входящие валовые расходы не нужно. Такого же мнения придерживается и ГНАУ в своем письме от 16.12.2003 г.№10283/6/15-1116 (Письмо №1116). Что касается отражения в налоговом учете недостач сверх норм естественной убыли, как отнесенные на виновное лицо, так и нет, автор придерживается мнения, что валовые затраты по таким недостачам целесообразнее не считать связанными с хозяйственной деятельность предприятия[3]. Значит, включенные ранее в валовые расходы затраты должны быть откорректированы. Указанная корректировка осуществляется через механизм учета прироста (убыли) запасов в соответствии со ст. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (Далее — Закон №283). Стоимость неиспользованных в производственной деятельности запасов найдет свое отражение в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов» приложения К1/1 к Декларации о прибыли предприятия, утвержденной приказом ГНАУ от 29.03.2003  № 143. Поскольку данные расходы не будут связаны с производственной деятельностью предприятия, то придется сторнировать и входной НДС по таким «утраченным сверх норм» запасам на основании п.7.4.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997г. № 168/97-ВР.

По мнению автора, поскольку Инструкция № 69 и Инструкция №84 явно предусматривают зачет «равных» запасов при пересортице, то указанное событие не находит своего отражения в налоговом учете. По поводу обнаруженных при инвентаризации излишков логично считать такое поступление товарно-материальных ценностей безвозмездным, а значит в понимании ст.4.1.6.Закона №283 указанные ценности будут считаться доходом. Суммы возмещения ущерба причиненного работником предприятию в понимании ст4.2.3 закона №283 доходом являться не будут и налоговом учете не отражаются.

Итак, рассмотрим условный пример. По результатам проведенной инвентаризации на складе №2 была вывялена недостача 0.3 тонн полуфабриката (п/ф) проката А2 по цене 2000 грн/т , излишек 0.2 тонн п/ф прокат А1 по цене 2000 грн/т и излишек 2 тонн п/ф стали листовой. По результатам заседания инвентаризационной комиссии руководством предприятия было принято решение зачесть пересортицу 0.2 тонн п/ф проката А2 и п/ф проката А1. Недостача п/ф проката А2 в размере 0.01 тонны была списана на естественную убыль. Оставшаяся недостача п/ф проката А2 0.09 тонн была отнесена на материально ответвленное лицо – кладовщика, которому было предложено оплатить ущерб в размере 432 грн. , рассчитанный по правилам Порядка№116 (0.09 тонн х 2000 грн.х 1.2(НДС20%))х2 . Излишек п/ф стали листовой в количестве 2 тонн оприходован на баланс по цене 900 грн/т.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации.

По данным примера рассмотрим в таблице.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Сумма , грн.	ВД, грн.	ВР, грн.
1.	Отражена «окончательная» недостача, обнаруженная при инвентаризации запасов	947	202/ п/ф прокат А2	200		-180*
2.	Часть недостачи отнесена на потери в пределах норм естественной убыли	791	947	20
		443	791	20
3.	Сумма «непогашенной» недостачи отражена на забалансовом счете	072		180
4.	Произведена корректировка «входящего» НДС по утраченным сверх норм ест. убыли запасам	947	641	36**
	Корректировка НДС списана на фин.результат	791	947	36
		443	791	36
5.	Недостачи по материально ответственному лицу списаны на фин результат	791	947	180
		443	791	180
6.	Сумма ущерба, рассчитанного по Порядку №116 отнесена на виновное лицо	375	642	252
		375	716	180
			72	180
7.	На расчетный счет получена возмещение ущерба от виновного лица	311	375	432
8.	Перечислены в бюджет сумма полученного возмещения сверх учетной стоимости утраченных запасов	642	311	252
9.	Произведен зачет пересортицы запасов	202 / п/ф прокат А2	202 / п/ф прокат А1	400
10.	Оприходованы обнаруженные при инвентаризации излишки запасов	202	719	1800	1800
11.	Стоимость излишков запасов списана на фин.результат	719	791	1800
		791	443	1800

 

* Корректировка валовых расходов производится путем отнесения утраченных товарно-материальных ценностей к запасам, использованные не в хозяйственной деятельности предприятия в соответствии со ст. 5.9 Закона №283.

** Сторнирование «входящего» налога на добавленную стоимость необходимо отразить  в Декларации по НДС в соответствии с Порядком заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом ГНАУ от 30.06.97 г.№166.

Отражение результатов инвентаризации запасов в финансовой отчетности.

Результаты проведенных в отчетном году инвентаризаций находят свое отражение и в примечаниях к финансовой отчетности, где приводятся указанные сведения по форме, предусмотренной приложением 3 к Инструкции №69. В упомянутой ведомости результатов инвентаризации раскрывается информация о размере выявленных на предприятии недостач, излишков и порчи производственных запасов, незавершенного производства, прочих товарно-материальных ценностей. При этом из общей суммы недостач и потерь от порчи ценностей отдельно указываются товарно-материальных ценности, зачисленные по пересортице, списанные в пределах норм естественной убыли, списанные на виновных лиц и отнесенные на результат финансово-хозяйственной деятельности.

На основании условного примера приведем заполненный образец ведомости результатов инвентаризации.

Приложение 3

к Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежного средства и документов и расчетов

Ведомость результатов инвентаризации

(грн.)

	Коды синтети-ческих счетов бухгалтер-ского учета	Сума установленных инвентаризацией (грн.)			Из общей суммы недостач и потерь от порчи ценностей (грн.)
		Недо-стач	Изли-шков	Потерь от порчи цен-ностей	Засчи-тано по пере-сортице	Списано в пределах норм естес-твенной убыли	Отне-сено на вино-вных лиц	Списано на резуль-таты финан-сово-хозяйст-венной деятель-ности
1	2	3	4	5	6	7	8	9
…
3.Производственные запасы	—	600.00	2200.00	—	400.00	20.00	180.00	—
…
6.Незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства	—	—	—	—	—	—	—	—
…
12. Всего		600.00	2200.00	—	400.00	20.00	180.00	—

 

Кроме того, для отражения результатов инвентаризаций типовой формой финансовой отчетности №5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» утвержденной приказом МинФина от 29.11.2000 г.№302 (Приказ №302) предусмотрен специальный раздел Х «Недостачи и потери от порчи ценностей». Согласно Приказа №302 и Инструкции №291 приведем в таблице источники заполнения соответствующих граф приложения Х.

Наименование показателя	Код строки	Источник информации для заполнения
1	2	3
Выявлено (списано) за год недостач и потерь	960	Кредитовый оборот по сч№947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»за отчетный период
Признано задолженностью виновных лиц в отчетном году	970	Дебетовый оборот по счету № 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»
Сумма недостач и потерь, окончательное решение о виновниках по которым на конец года не принято (забалансовый счет №072)	980	Дебетовое сальдо по за балансовому счету № 072 «невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»

Можно ли не проводить инвентаризацию?

Ответственность за проведение инвентаризации, определение ее объектов и периодичности возложена на руководителя предприятия. Инструкцией№69 предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным, и за игнорирование этого требования предусмотрены санкции. Так, в соответствии со ст.164-2 КоАП несвоевременное или некачественное проведение (непроведение) инвентаризаций (в обязательных случаях) денежных средств и материальных ценностей влечет за собой административную ответственность в виде наложения штрафа от 8 до 15 ннмдг (от 136 грн. до 255 грн.). За повторное нарушение в течение года к виновному лицу может быть применен административный штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 грн. до 340 грн.). Налагать штрафные санкции по правонарушениям, связанным с нарушением законодательства по финансовым вопросам имеет право государственная контрольно-ревизионная служба ( ст234-1 КоАП.). Однако для большинства предприятий КРУ редкий гость[4], поэтому вероятность наложения такого штрафа минимальна. За непроведение инвентаризации кроме обязательных случаев никакой административной ответственности руководство предприятия не несет.

Если на предприятии в обязательных случаях не проведена инвентаризация, например, перед составлением годовой финансовой отчетности, то такую отчетность можно рассматривать как заполненную на основе неверных данных, так как при ее составлении не соблюдены все требования законодательства. А значит, не стоит забывать, что по ст.186-3 КоАП на должностных лиц предприятия органами государственной статистики (в соответствии со ст.244-3 КоАП) может быть наложен штраф от 10 до 15 ннмдг (от 170 грн. до 255 грн.) за не предоставление данных для проведения государственного статистического наблюдения или предоставление их в недостоверном виде или не в полном объеме, не по форме предусмотренной отчетно-статистической документацией. За повторное нарушение в течение года к виновному должностному лицу может быть применен административный штраф в размере от 15 до 25 ннмдг (от 255 грн. до 425 грн.). О праве применения штрафов по ст. 186-3 КоАП упоминается и в письме Госкомстата Украины «О праве органов государственной статистики налагать административное взыскание за непредставление финансовой отчетности» от 01.11.2001 г. №16-1-67.
Александр Друшляк
Сайт «Учет и налоги» (опубликовано в 2010г.)

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».

---

[1] Проведение инвентаризации в этом случае, и регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в порядке, установленным Положением об инвентаризации имущества государственных предприятий, которые приватизируются, а также имущества государственных предприятий и организаций, которое передается в аренду, утвержденным постановлением кабинета Министров Украины от 2 марта 1993 г. №158.

[2] Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также форма типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности утверждены Госкомтруда СССР от 28.12.1977 г.№447/24.

[3] Такого же мнения придерживается ГНАУ Письме №1116

[4] Посетить предприятие КРУ может в случаях, оговоренных ст.2 Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» от 26.01.93 г. № 2939-XII, и п.1 Порядка проведения инспектирования государственной контрольно-ревизионной службой, утвержденного постановлением КМУ от 20.04.2006 г. №550