insurance of goods

(в пер. с английского – «страхование товаров»)

Необходимость страхования имущества мы осознаем, к сожалению, лишь тогда, когда непосредственно сталкиваемся с бедой. Поэтому торговому предприятию лучше позаботится о неприятных событиях заранее застраховав товар и другое свое имущество. Застраховать имущество предприятия может на договорной основе за плату страховая организация. Как страховать товары и заключить договор, а затем правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете эти операции расскажет данный материал.

Страхование товаров является одним из видов гражданско-правовых отношений, существующих между страхователем и страховщиком для защиты интересов торгового предприятия при наступлении определенных страховых случаев. Предприятие в этом случае будет страхователем, а страхующее товар финансовое учреждение (страховая компания) имеющая соответствующую лицензию — страховщиком. Объектом страхования при этом являются имущественные интересы предприятия — товары. Застраховать товары можно от пожара, взрывов, наводнения, кражи, падения самолета, повреждения водою из водопроводных систем и многих других неприятных событий.

Договор страхования товаров.

Для страхования товаров обязательно заключить между страхователем и страховщиком письменное соглашение — договор страхования. Для этого необходимо подать страховщику соответствующее заявление (заявку). Перед подачей заявки торговое предприятие в праве удостоверится в благонадежности страховщика — запросить у него справку о финансовом состоянии или баланс. Обязательно следует убедится в наличии у страховой организации лицензии, так как при ее отсутствии спорным будет применение норм законодательства, регулирующего налогообложение операции по страхованию имущества. Необходимо так же ознакомится с правилами страхования, предоставить которые обязан страховщик.

В соответствии со ст.17 Закона №85/96 договор страхования должен содержать ряд обязательных реквизитов, основными из которых являются: наименование объекта страхования (в нашем случае товара), страховая сумма (стоимость товара), перечень страховых случаев, размер страхового платежа и тарифа, срок действия договора и т.д. Согласно ст. 18 Закона №85/96 договор страхования может быть заключен в форме полиса, сертификата или свидетельства.

В договоре подробно перечисляются страховые случаи – предусмотренные негативные события, которые могут случится и с наступлением которых наступает обязанность страховщика выплатить страховое вознаграждение владельцу товара. Указывается так же в процентном отношении от страховой суммы страховой тариф, и страховой платеж – плата за страхование, рассчитанная в соответствии со страховым тарифом. Договор страхования, как правило, начинает действовать с момента внесения страхового платежа[1], но при его заключении разрешено использовать и другие варианты оплаты, например, отсрочку или рассрочку. Договор может предусматривать так же наличие и величину франшизы — той части потерь владельца товара, которую страховщик не возмещает. Следует учесть, что если товар застрахован у нескольких страховщиков, то общая сумма страхового возмещения в соответствии со ст.9 Закона №85/96 не должна превышать действительности стоимости имущества.

Налоговый учет страхования товаров.

В соответствии с п.5.4.6 Закона О прибыли затраты на обязательное и добровольное страхование включаются в валовые расходы предприятия. На расходы по обязательному страхованию, виды которого оговорены в ст. 7 Закона №85/96, не установлено ограничений. Отнесение платежей по добровольному страхованию — в том числе и на страхование имущества предприятия — на валовые расходы периода ограничено в объеме не более 5 процентов от размера валовых расходов налогового периода, рассчитанного нарастающим итогом с начала года. Первой частью п.5.4.6 Закона О прибыли предусмотрено, что для включения в валовые расходы страховых платежей предприятие должно обладать правом собственности на страхуемое имущество. Помимо пятипроцентного лимита и наличия права собственности Законом О прибыли не указано ограничений по включению расходов на страхование товаров, кроме общего правила связи расходов с хозяйственной деятельностью предприятия. То есть, возможно, например, застраховать товары у нескольких страховщиков одновременно и включить (соблюдая 5% лимит) данные расходы в валовые.

Застрахованные убытки по утраченному товару списываются в валовые расходы в налоговый период наступления страхового случая независимо от фактической даты получения страхового возмещения. Подтверждением наступления страхового события является страховой акт, на основании которого поставщик перечислит торговому предприятию страховое возмещение за вычетом франшизы. Полученное от страховщика возмещение стоимости застрахованного имущества включается в валовые доходы в период получения. Если договором страхования предусмотрена франшиза, то данная сумма не повлияет на валовые расходы при списании стоимости застрахованного товара. А страховое вознаграждение, напротив, включается в валовые расходы в размере страховой суммы за вычетом франшизы. Поскольку предприятию в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли необходимо вести учет прироста и убыли балансовой стоимости товаров, а испорченные товары будут списаны, то на их стоимость произойдет уменьшение балансовой стоимости запасов за соответствующий период.

В соответствии с п. 3.2.3 Закона о НДС[2] сама плата за оказание услуг по страхованию при наличии у страховой организации соответствующей лицензии не облагается НДС. Полученное от страховщика страховое возмещение так же не является объектом обложения НДС в соответствии с п. 1.4 Закона о НДС. Но при наступлении страхового случая следует учесть, что поскольку утраченные товары не будут использоваться в дальнейшем в производственной деятельности торгового предприятия (по причине их утраты, порчи), то в соответствии с п. 7.4.1 Закона о НДС необходимо отсторнировать налоговый кредит приходящийся на стоимость утраченного товара.

Бухгалтерский учет страхования товаров.

Бухгалтерский учет страховых платежей и получения возмещения имеет свои особенности, связанные с отражением утраты имущества и компенсацией его стоимости. Пунктом 19 П(С)БУ16[3] предусмотрено отнесение затрат на страхование товаров к расходам на сбыт. Поэтому расходы по уплате страхового платежа при реализации товаров в соответствии с Инструкцией №291 учитываются по дебету одноименного счета №93 «Расходы на сбыт». Для отражения расчетов со страховой компанией используется счет №655 «Расчеты по страхованию имущества», по кредиту которого отражается начисление страхового платежа, а по дебету — уплата.

На первый взгляд понесенные убытки необходимо учитывать в составе прочих расходов операционной деятельности. Но поскольку страховое событие имеет признак вероятности, случайности, непереодичности, а значит в соответствии с п4. П(С)БУ 3[4] является чрезвычайным событием, то стоимость утраченных товаров отражается все же как чрезвычайные расходы.

При наступлении страхового случая выбывшие товары списываются с баланса предприятия. Одновременно отражаются убытки предприятия в соответствии с Инструкцией №291 на субсчетах счета №99 «Чрезвычайные расходы»:

№991 «Потери от стихийного бедствия» — в случае наступления страхового случая в виде наводнения, землетрясения, града и т.п.,

№992 «Потери от техногенных катастроф и аварий» — при техногенных авариях и катастрофах, как на самом предприятии, так и на других;

№993 «Прочие чрезвычайные расходы» — потери товаров при пожарах, повреждениях имущества водою из коммуникации и т.п. По дебету счета отражаются понесенные убытки, а по кредиту списание на финансовый результат.

После составления акта в подтверждение страхового случая возникает задолженность страховщика по компенсации потерь торгового предприятия, которая отражается согласно Инструкции №291 на счете №375 «Расчеты по возмещению примененных убытков». Именно на этом счете учитываются расчеты по возмещению стоимости утраченного имущества, ведь имеющееся в наличии ответственное лицо (в данном случае страховщик) приняло на себя обязательство погасить предприятию ущерб. По дебету счета отражается возникновение дебиторской задолженности, а по кредиту последующее ее погашение страховщиком. Страховое возмещение в соответствии с п.19 П(С)БУ 15[5] признается доходом и является разновидностью целевого финансирования для компенсации убытков. Поскольку страховой случай является для предприятия все же чрезвычайным событием, то полученное возмещение отражается как чрезвычайный доход в размере стоимости товара за вычетом франшизы. Инструкцией №291 для учета страхового возмещения предусмотрен счет №751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий», по кредиту которого отражается сумма признанного дохода в виде страхового возмещения, а по дебету – списание сальдо по счету в порядке закрытия на финансовый результат.

Пример по учету страхования товаров.

ООО «Сигма» застраховало принадлежащий ей товар стоимостью 84 000 грн. с НДС, уплатив при этом страховой компании «Альянс» страховой платеж в размере 840 грн. (Тариф –1%) . Сумма страхового платежа не превышает размера 5 % от валовых расходов ООО «Сигма». Франшиза по договору страхования составляет 1000 грн.

В результате повреждения отопительной сети товар при хранении был поврежден горячей водой и весь пришел в негодность. Был составлен страховой акт и предприятие получило от страховой компании возмещение стоимости товара за вычетом франшизы в полном объеме на расчетный счет в банке.

Порядок отражения в учете ООО «Сигма» операций по данным примера приведен в таблице.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Сумма , грн.	ВД, грн.	ВР, грн.
1.	Перечислен страховой платеж на расчетный счет СК «Альянс»	655	311	840		840
2.	Отражены расходы ООО «Сигма» на страхование товаров	93	655	840
3.	Составлен акт, подтверждающий наступление страхового случая и утрату застрахованного товара:
	— Списан застрахованный товар	993	281	70000		70000
	— Откорректирован налоговый кредит по НДС по утраченному товару (метод «красное сторно»)	641/НДС	993	14000
	— Отражен доход	375	751	83000
4.	Получено страховое возмещение от СК «Альянс»	311	375	83000	83000
5.	Списаны расходы по страхованию товаров на финансовый результат	791	93	840
6.	Списаны убытки на финансовый результат	794	993	84000
7.	Закрыт счет доходов на финансовый результат	751	794	83000

Александр Друшляк, сайт «Учет и налоги», опубликовано в 2006 г.

Нормативная база

1. Закон о прибыли
2. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР*;
3. Закон №85/96
4. Закон Украины «О страховании» от 7 марта 1996 г. №85/96-ВР*;
5. Инструкция №291
6. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291*;

*С изменениями и дополнениями.

---

[1] Если договор о страховании содержит данное условие, то страхователю нужно убедится в том, что страховщик получил страховой платеж, так как в противном случае договор будет считаться недействительным.

[2] Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997г. № 168/97-ВР;

[3] Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. №318;

[4] Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87;

[5] Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. №290;